第六節(jié) 會計處理

一、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照《行政單位會計制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；經(jīng)營收支等部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（二）資產(chǎn)的核算與管理

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

1.應(yīng)收及預(yù)付款項

2.存貨

3.對外投資

4.固定資產(chǎn)

5.在建工程

6.無形資產(chǎn)

7.資產(chǎn)處理處置

8.政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)

三、行政事業(yè)單位負債

（一）負債的內(nèi)容

行政事業(yè)單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

（二）負債的核算與管理

行政事業(yè)單位的負債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。行政單位取得罰沒收人、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收人等，事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱滿、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納人單位收人管理的款項列人暫存款項。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借人款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。

四、行政事業(yè)單位收入

（一）收人的內(nèi)容

行政單位收入包括財政撥款收人和其他收入。事業(yè)單位收入包括財政補助收人、事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、經(jīng)營收人和其他收人等。

（二）行政單位收人的核算與管理

1.行政單位各類收人

2.行政單位收人的確認與計量

行政單位的收人一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。

（三）事業(yè)單位收人的核算與管理

1.事業(yè)單位各類收人

2.事業(yè)單位收人的確認與計量

事業(yè)單位的收人一般應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制，在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營收人應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。事業(yè)單位取得經(jīng)營收人、事業(yè)收人，涉及增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除增值稅額后的價款確認收人。

五、行政事業(yè)單位支出

（一）支出的內(nèi)容行政單位支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

（二）行政單位支出的核算與管理

1.行政單位各類支出

2.行政單位支出的確認與計量

行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。

（三）事業(yè)單位支出的核算與管理

1.事業(yè)單位各類支出

2.事業(yè)單位支出的確認、計量與管理

事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制，在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限，經(jīng)營支出與經(jīng)營收人應(yīng)當(dāng)配比。行政事業(yè)單位從財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門取得的項目（專項）資金，應(yīng)當(dāng)按照批準的項目和用途使用，?？顚Ｓ谩为毢怂?，并按照規(guī)定向同級財政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門報告資金使用情況，接受財政部門和上級預(yù)算單位、主管部門的檢査監(jiān)督。

六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余等。

（二）行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財政撥款收人、經(jīng)費支出（財政撥款支出）的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。行政單位從其他單位調(diào)人財政撥款結(jié)余資金或額度，或者上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余。

2.其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收人、經(jīng)費支出（其他資金支出）、撥出經(jīng)費本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3.資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。.資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時予以確認，在收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲備物資、計提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進行無形資產(chǎn)攤銷、對外調(diào)出、捐贈、處置資產(chǎn)時予以沖減。

4.待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。待償債凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時予以確認，在償付及核銷應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時予以沖減。

（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源去暈為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉(zhuǎn)人的金額。事業(yè)基金可以用于彌補以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動資產(chǎn)基金（長期投資）；對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金（長期投資）并增加事業(yè)基金。

2.非流動資產(chǎn)基金

非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認，在計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時予以沖減，在處置非流動資產(chǎn)時予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。

4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標已經(jīng)完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補助結(jié)余是指財政補助項目支出結(jié)余資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財政補助收人、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財政補助結(jié)余。事業(yè)單位由主管部門調(diào)出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門調(diào)人財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)減少或增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余。

5.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)人非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)人非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。年末，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位V!或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

6.非財政補助結(jié)余

非財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收人與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

（1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級補助收人、附屬單位上繳收人、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)人非財政補助結(jié)余分配。

（2）經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營收人、經(jīng)營支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政補助結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余（指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余的合計數(shù)，或經(jīng)營結(jié)余彌補事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。

七、行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計處理

在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付人賬通知書時，按人賬通知書中標明的金額確認收人，并計人相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)；在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，按照通知書標明的額度確認收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊鴰旒兄Ц端纬傻慕Y(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計處理。在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認收人并增記財政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應(yīng)返還額度，>并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認收人并增記財政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項

（一）關(guān)于基建并賬

行政事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算除按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人單位"大賬"，即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在"大賬"中按《行政單位會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定進行處理。

（二）關(guān)于以前年度調(diào)整事項

行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，行政單位分別通過"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"、"財政撥款結(jié)余"、"其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"等科目核算，事業(yè)單位分別通過"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"、"財政補助結(jié)余"、"非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"、"事業(yè)基金"等科目核算。

九、行政事業(yè)單位財務(wù)振告

（一）行政單位財務(wù)報告構(gòu)成及內(nèi)容

行政單位財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收人支出表和財政撥款收人支出表等。

（二）事業(yè)單位財務(wù)報告構(gòu)成及內(nèi)容

事業(yè)單位財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收人支出表。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)報表編制要求

（責(zé)任編輯：xy）

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