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會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

(一)會(huì)計(jì)賬簿的意義

填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可以將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、正確的記錄，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量繁多、信息分散，缺乏系統(tǒng)性，不便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱賬簿)是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

1.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。

2.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會(huì)計(jì)信息。賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成。通過(guò)賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況;另一方面可以通過(guò)發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的綜合價(jià)值指標(biāo)。

3.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤存制下，通過(guò)有關(guān)盤存賬戶余額與實(shí)際盤點(diǎn)或核查結(jié)果的核對(duì)，可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的盤盈或盤虧，并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，提供如實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。

需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在;然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，也可以說(shuō)，賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶則是這個(gè)整體中的個(gè)別部分，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

(二)賬簿的種類

賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按用途分類

賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。

(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿可以用來(lái)核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。用來(lái)記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬;用來(lái)記錄某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬，如記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的現(xiàn)金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。

(2)分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬?？偡诸愘~提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，兩者相輔相成，互為補(bǔ)充。

分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

分類賬簿和序時(shí)賬簿的作用不同。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌;分類賬簿則是按照經(jīng)營(yíng)與決策的需要而設(shè)置的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運(yùn)動(dòng)的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)分類賬簿，才能把數(shù)據(jù)按賬戶形成不同信息，滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。

小型經(jīng)濟(jì)單位，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，總分類賬戶不多，為簡(jiǎn)化工作，可以把序時(shí)賬簿與分類賬簿結(jié)合起來(lái)，設(shè)置聯(lián)合賬簿。

(3)備查賬簿。備查賬簿(或稱輔助登記簿)，簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)備查簿，是用來(lái)登記那些以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財(cái)產(chǎn)、不能記入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶的機(jī)器設(shè)備;應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿是用來(lái)登記本企業(yè)已經(jīng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，由于尚存在著票據(jù)付款人到期不能支付票據(jù)款項(xiàng)而使本企業(yè)產(chǎn)生連帶責(zé)任的可能性(即負(fù)有支付票據(jù)款項(xiàng)的連帶義務(wù))，而這些應(yīng)收票據(jù)已不能在企業(yè)的序時(shí)賬簿或分類賬簿中反映，所以要備查登記。

備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，它登記的依據(jù)主要就是租賃合同與企業(yè)內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中，不能充當(dāng)正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租入固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證，該備查簿記錄的內(nèi)容主要有：出租單位、設(shè)備名稱、規(guī)格、編號(hào)、設(shè)備原值、凈值、租用時(shí)間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞賠償規(guī)定、期滿退租方式及退租時(shí)間等。

2.按賬頁(yè)格式分類

按賬頁(yè)格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

(1)兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

(2)三欄式賬簿，是設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三式欄賬簿;不設(shè)“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三式欄賬簿，也稱為一般三欄式賬簿。

(3)多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬。但是，專欄設(shè)置在借方、還是設(shè)在貸方，或是兩方同時(shí)設(shè)專欄，設(shè)多少欄，則根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿。

(4)數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

3.按外形特征分類

賬簿按其外形特征分類的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。

(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將帳頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)帳頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免帳頁(yè)散失和防止抽換帳頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留帳頁(yè)，預(yù)留太多，造成浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

(2)活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。這類賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，也便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。

(3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在長(zhǎng)期使用中其實(shí)物形態(tài)不變，又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門，設(shè)置卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。

二、會(huì)計(jì)賬簿的登記

(一)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

1.賬簿的主要內(nèi)容

在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本要素0

(1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

(2)扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁(yè)賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表)，格式參見表1—11。

(3)賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)包括：

①賬戶的名稱(總分類賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶);

②登記賬戶的日期欄;

③憑證種類和號(hào)數(shù)欄;

④摘要欄(簡(jiǎn)要說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容);

⑤金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額);

⑥總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

2.賬簿的登記要求

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合下列要求：

(1)準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期;以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。

(2)注明記賬符號(hào)。賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。

(3)書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。

(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

(5)特殊記賬使用紅墨水?？梢允褂眉t色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

(6)順序連續(xù)登記。記賬時(shí)，必須按賬戶頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記，不得隔頁(yè)、跳行。如發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽章。

(7)結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向;對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

(8)過(guò)次承前。每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁(yè)最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁(yè)”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。

(9)不得刮擦涂改。如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

1.日記賬的格式和登記方法

如前所述，日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的就是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況;普通日記賬核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。這些日記賬的設(shè)置和登記方法如下：

(1)現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，即根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和與現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付款憑證(從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù))登記現(xiàn)金收入，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出;并根據(jù)“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

對(duì)于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，使用普通日記賬程序簡(jiǎn)便，也可以滿足業(yè)務(wù)需要，其優(yōu)點(diǎn)是：

①便于了解企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

②把每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、金額匯于一處，并有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要可供查考，可以比較容易地發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)。

③通過(guò)全月發(fā)生額合計(jì)，可以進(jìn)行試算平衡。

使用普通日記賬的缺點(diǎn)是：

①記賬時(shí)不便于分工合作;

②無(wú)法了解某一特定賬戶的發(fā)生額及余額的變化情況;

③過(guò)賬的工作量大。

如果企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多且較復(fù)雜，就不宜設(shè)置普通日記賬。

編制普通日記賬時(shí)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接登記，然后再將普通日記賬過(guò)人分類賬。因此，設(shè)普通日記賬一般可不再做記賬憑證。

2.總分類賬的格式和登記方法

3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)帳頁(yè)，分類、連續(xù)的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，它是按照總分類賬的核算內(nèi)容，按照更加詳細(xì)的分類，反映某一具體類別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支情況，它對(duì)總分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要.，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶由于已設(shè)置了日記賬，不必再設(shè)明細(xì)賬，其日記賬實(shí)質(zhì)上也是一種明細(xì)賬。

明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：

(1)三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來(lái)結(jié)算賬戶。

(2)多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

在實(shí)際工作中，成本費(fèi)用類科目的明細(xì)賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。這類明細(xì)賬也可以在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄。

(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

采用數(shù)量金額式明細(xì)分類賬提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料，從而能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，可以保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

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