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營(yíng)業(yè)稅法律制度

一、營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額(銷(xiāo)售額)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅起源較早。1791年，法國(guó)將原實(shí)行的許可金改為營(yíng)業(yè)稅.按營(yíng)業(yè)額多少征收稅款。從此，營(yíng)業(yè)稅的名字正式出現(xiàn)，隨后各國(guó)相繼實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。新中國(guó)成立后，1950年原政務(wù)院公布了《工商營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，將固定工商業(yè)戶(hù)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅和所得稅合稱(chēng)為工商業(yè)稅。1958年稅制改革時(shí)，將工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅與當(dāng)時(shí)的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統(tǒng)一稅;1973年又改為工商稅。1984年稅制改革時(shí).將原工商稅“一分為四”，即分為營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和鹽稅。其中，營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷(xiāo)售勞務(wù)和商品批發(fā)、零售征收。1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》)，同年12月，財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施細(xì)則)，營(yíng)業(yè)稅征收范圍僅限于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，而將貨物的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及加工、修理、修配勞務(wù)納入增值稅征收范圍。

營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：

(1)以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛。除少部分項(xiàng)目外，大多數(shù)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目以納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，稅收收入不受成本、費(fèi)用變化的影響，具有穩(wěn)定性。

(2)按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)各行業(yè)之間的盈利水平的高低，以及不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，按照不同行業(yè)、不同營(yíng)業(yè)項(xiàng)目設(shè)立稅目、稅率，但對(duì)同一大類(lèi)的行業(yè)，采用同一稅率，以利于鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

(3)計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管。營(yíng)業(yè)稅在納稅人取得營(yíng)業(yè)收入的環(huán)節(jié)繳納，稅率檔次少，稅款計(jì)算方法簡(jiǎn)單，便于申報(bào)納稅和稅收征管。

二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)以及服務(wù)等勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)(從營(yíng)業(yè)稅角度稱(chēng)之為非應(yīng)稅勞務(wù))，征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅的稅目是營(yíng)業(yè)稅征收范圍的具體體現(xiàn)，列入營(yíng)業(yè)稅稅目的征收營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有列入營(yíng)業(yè)稅稅目的不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅目是按行業(yè)設(shè)計(jì)的，為了便于執(zhí)行，有的稅目下還設(shè)置了若干子目，它是稅目的具體化。營(yíng)業(yè)稅一共設(shè)置了9個(gè)稅目，分別為：

(一)交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的勞務(wù)活動(dòng)。征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)。

(二)建筑業(yè)

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

金融保險(xiǎn)業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)。

1.金融

金融，、是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

(1)貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來(lái)的資金貸與他人使用。

(2)融資租賃，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作主管部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)。無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營(yíng)業(yè)稅。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓四類(lèi)。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貨物期貨的買(mǎi)賣(mài)，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)等，但不包括信托貸款。

(5)其他金融業(yè)務(wù)，是指上述業(yè)務(wù)以外的其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算。

2.保險(xiǎn)

保險(xiǎn)，是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

(四)郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)，是指專(zhuān)門(mén)辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。征稅范圍包括：郵政、電信。郵政，是指?jìng)鬟f實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，如傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)來(lái)傳遞信息的業(yè)務(wù)，如電報(bào)、電傳、電話(huà)、電話(huà)機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。

(五)文化體育業(yè)

文化體育業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如表演、播映等。廣告的播映按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。

以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，不按本稅目征稅。

(六)娛樂(lè)業(yè)

娛樂(lè)業(yè)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)吧等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(七)服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

其中，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，如代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)等。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)租他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，不在本稅目征稅。

(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作包括文字著作、圖形著作(如畫(huà)冊(cè)、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。

自2003年1且1日起，以無(wú)形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。征稅范圍包括：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物。

銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷(xiāo)售建筑物，視同銷(xiāo)售建筑物。銷(xiāo)售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。

單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅。

自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

(十)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些銷(xiāo)售行為往往既涉及一些應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物，很難簡(jiǎn)單地確定對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。對(duì)這類(lèi)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為，稅法作出如下規(guī)定：

(1)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷(xiāo)售行為。其特點(diǎn)是銷(xiāo)售行為只是一項(xiàng)，且該項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物。如歌舞廳在向客人提供娛樂(lè)場(chǎng)所的同時(shí)，還向顧客提供飲料等食品，這是一項(xiàng)既包括銷(xiāo)售貨物，也包括營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅。但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，增收增值稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

(2)納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

三、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)營(yíng)業(yè)稅納稅人

在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償(即取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，下同)提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有的行為。單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅納稅人。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)⒆越ㄗ》夸N(xiāo)售給本單位職工的行為，屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)：但不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

單位，即負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和非獨(dú)立核算的單位。這里所說(shuō)“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。這里所說(shuō)的“獨(dú)立核算單位”，是指在工商行政管理部門(mén)領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的公司、企業(yè)和具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

納稅人應(yīng)將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營(yíng)業(yè)稅：

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。

在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的含義是：

(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。這里強(qiáng)調(diào)的是“出境”，凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物|由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游。

(4)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，不淪其在何處轉(zhuǎn)讓也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

(5)所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)：只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷(xiāo)售地在境內(nèi)或境外，都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出貨物提供保險(xiǎn)外。

(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

為適應(yīng)某些特殊悄況，稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅人也有一些特殊規(guī)定，主要有：

(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán).財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向出租者交納租金的單位和個(gè)人。承包人是指具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，定期向發(fā)包者交納承包費(fèi)的單位和個(gè)人。

(2)鐵路運(yùn)輸納稅人。具體分為：中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部;合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司;地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu);基建臨管線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。

(3)水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并獨(dú)立計(jì)算盈虧的單位為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

(4)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以從事經(jīng)營(yíng)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的航空運(yùn)輸公司和從事航空運(yùn)輸?shù)孛娣?wù)的單位，如機(jī)場(chǎng)，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

(二)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人

為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，減少稅款流失，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要包括：

(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

(3)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

(4)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(5)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

四、營(yíng)業(yè)稅稅率

根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

(3)娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。不分別核算或不能準(zhǔn)確提供營(yíng)業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額.

未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時(shí)，還用自己的汽車(chē)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)如果能夠分開(kāi)核算，可以分別按照5%和3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部營(yíng)業(yè)額按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（責(zé)任編輯：xll）

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