五、營業(yè)稅應納稅額的計算

(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡屬價外費用，無淪會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

按照經(jīng)營項目的不同，納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額具體規(guī)定如下：

1.運輸業(yè)務

(1)運輸業(yè)務的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包括的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。

(2)運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

(3)聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

聯(lián)營運輸即聯(lián)運，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

2.建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外的各種費用。其中，工程價款由下列四項內(nèi)容組成：

①根據(jù)實際完成的工作量和預算單價計算的直接費;

②根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費標準計算的間接費;

③根據(jù)直接費、間接費按規(guī)定標準計算的計劃利潤;

④根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤，按稅法規(guī)定的稅(費)率標準計算的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。其計算公式為：

工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒有同類工程價格的，按下列公式核定營業(yè)額：

營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

(6)包丁包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。

(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務，是指工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料等費用的裝飾勞務。

(8)實行招標投標的建筑安裝工程，其標底和報價的編制，均應包含營業(yè)稅，中標的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。

3.金融保險業(yè)

(1)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額。

(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。①

(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買人價后的余額為營業(yè)額。每類金融商品買賣中的正、負差，在一個會計年度內(nèi)可以相抵。

(4)金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額。

(5)融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)，減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

(6)保險業(yè)務，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的，初保人也應按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

4.郵電通信業(yè)

(1)郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。

(2)電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入，具體包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩大項。

①2008年11月5曰國務院令第540號公布修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。

5.文化體育業(yè)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。另外，提供演出場所的單位、演出公刊或者經(jīng)紀人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

7.服務業(yè)

(1)服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外其旅游閉改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。

(4)旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用.減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

8.其他相關規(guī)定

納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又沒有正當理由的，主管稅務機關可以按下列順序核定其營業(yè)額：

(1)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(2)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(二)營業(yè)稅應納稅額的計算

納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應納稅額。計算公式為：

營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。

金融、保險企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當天或當季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，保險企業(yè)按其收到外匯的當天或當月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。

六、營業(yè)稅的起征點

為了貫徹合理負擔原則，照顧低收入的納稅人，同時考慮到稅收征收成本，《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則對納稅人個人取得的屬于營業(yè)稅征收范圍的收入金額，規(guī)定了起征點。

根據(jù)2002年12月27日財政部、國家稅務總局《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為：按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

納稅人營業(yè)額未達到起征點的，免征營業(yè)稅;超過起征點的，應按其全部營業(yè)額計算應納稅額。例如，某省規(guī)定營業(yè)稅按月納稅的起征點為1000元。如果某飲食店月營業(yè)額僅為900元，則該飲食店未達到起征點，不用繳納營業(yè)稅。如果該飲食店月營業(yè)額為1500元，超過起征點，應按1500元計算繳納營業(yè)稅，應納營業(yè)稅稅額為：1-500×5%=75(元)。

此外，對于某些與人民群眾生活密切相關的行業(yè)，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀念館、博物館、展覽館、圖書館，以及農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害舫治業(yè)務等，國家實行鼓勵發(fā)展的稅收政策，免征營業(yè)稅。對符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。

七、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時問

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)當天?？劾U義務人的納稅義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式，稅法對一些具體項目作了如下規(guī)定：

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(2)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(二)營業(yè)稅納稅地點

營業(yè)稅實行屬地征收管理。在實際經(jīng)濟活動中，納稅人有注冊登記地，也有經(jīng)營活動發(fā)生地，兩者在有些情況下是統(tǒng)一的，有些情況下是分開的。如何確定納稅地點不但關系到各地的經(jīng)濟利益，也關系到納稅人納稅是否便利，稅務機關是否方便稅收征管。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

(1)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

(2)納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向其土地所在地主管稅務機關申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

(4)納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

(5)納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應當向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征。

(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

(三)營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10 日、15 日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的，白期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1 日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

金融業(yè)的納稅期限為1個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

營業(yè)稅扣繳義務人解繳稅款期限比照營業(yè)稅納稅人有關規(guī)定執(zhí)行。

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