一、引言

我國建設(shè)項目工程造價的改革起步不久，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個計價環(huán)節(jié)之中，使得工程造價真實性審計的難度進(jìn)一步加大。在確保審計質(zhì)量的前提下，為了核實建設(shè)成本、核減工程造價、做好建設(shè)項目竣工決算審計，提高審計工作效率，最大限度地節(jié)約審計成本，根據(jù)建設(shè)項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。作為審計部門，要在建設(shè)項目造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保計價真實性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以節(jié)約財政資金、減少損失浪費、促進(jìn)建設(shè)管理、遏制腐敗行為。

二、工程造價審計的幾種具體方法及案例

（一）熟悉結(jié)算規(guī)則

查閱招投標(biāo)文件和合同協(xié)議，特別是計量條款，風(fēng)險約定，答疑文件等。關(guān)注完工結(jié)算的編制是否符合合同、招投標(biāo)文件的約定，有無擅自更改結(jié)算原則的問題；簽訂的補充協(xié)議是否和主合同有實質(zhì)性的違背條款，如果要更改結(jié)算原則，理由是否真實、合理，手續(xù)是否合規(guī)完善。根據(jù)合同法，當(dāng)事人訂立建設(shè)工程合同，采取要約、承諾方式，從合同法作為民法角度來看，招標(biāo)公告和招標(biāo)文件是要約邀請，投標(biāo)文件是要約，中標(biāo)通知書是承諾。審計人員要從建設(shè)單位和施工單位開工前的要約和承諾內(nèi)容入手，對招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、補遺書、合同文本、補充協(xié)議等進(jìn)行詳細(xì)研究，對照全部工程實際結(jié)算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標(biāo)和合同承諾內(nèi)容的計量和支付的情況，若招標(biāo)文件與投標(biāo)文件存在不一致的地方，以投標(biāo)文件為準(zhǔn)。

如，某鐵路項目隧道工程施工單位在經(jīng)過對施工圖設(shè)計、工程量清單、招標(biāo)文件技術(shù)條款及招標(biāo)答疑等資料仔細(xì)分析、充分理解和施工現(xiàn)場勘查考察后投標(biāo)中標(biāo)簽訂合同協(xié)議書，施工單位應(yīng)該承擔(dān)單價風(fēng)險，而業(yè)主卻在變更批復(fù)中對合同內(nèi)固定單價合同項目微新巖石明挖25.9萬立方米按合同外變更項目保護(hù)層（工藝相對微新巖石明挖復(fù)雜）給予施工單位815萬元價差補償，這有悖于雙方所簽合同相關(guān)條款。

（二）復(fù)核工程計量

根據(jù)圖紙和結(jié)算書做到逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確，有無高估冒算，對于和定額子目不符項目的換算是否準(zhǔn)確，定額子目套用是否合理，有無就高的現(xiàn)象，計算公式的數(shù)字運算是否正確，有無故意計算和合計錯誤以及筆誤，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計算，對每項工程量審核過程和結(jié)果要有記錄，并經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工方簽字認(rèn)可。

如，某機場工程項目完工結(jié)算表中地形調(diào)整挖方工程量56.9萬立方米，而現(xiàn)場簽證單中挖方工程量共計41.8萬立方米，結(jié)算工作量比簽證工作量多15.1萬立方米，單價每立方米16元，多計價款241.6萬元，簽證工程量少而結(jié)算工程量多，純粹是工程量的計算問題，或者是施工方故意多計工程量。

（三）剖析固定單價

對一些直接委托、獨家議標(biāo)、邀請招標(biāo)、先施工后簽合同的項目，要有重點抽查某些較高單價進(jìn)行分析，看其組價是否合理，核減單價虛高部分。

如，某公路工程決算審核書中原道路機械破除25厘米厚砼外運1公里，單價分析表中費率為每平方米24元，采用手持風(fēng)動鑿巖機D8-11和D8-12子目，其破除工程量80萬平方米，如此大的工程量，在現(xiàn)在生產(chǎn)條件下不采用機械破除而采用人工破除不符合實際情況，人為增大工程成本，與鼓勵先進(jìn)技術(shù)淘汰落后技術(shù)提高生產(chǎn)力相矛盾，實質(zhì)是在保護(hù)落后技術(shù)，審計復(fù)核套用機械破除D8-25和D1-266子目，套用計算后單價為每平方米8元，核減造價1280萬元。

（四）認(rèn)定材料價格

根據(jù)施工組織設(shè)計、施工日志、監(jiān)理日記、收料點驗單等資料確認(rèn)使用材料品種、型號、規(guī)格，發(fā)包人供材根據(jù)購買情況要與財務(wù)審計相結(jié)合，承包人自購材料對照當(dāng)?shù)囟~管理部門發(fā)布的施工時間段造價信息和市場調(diào)查詢價相結(jié)合來確定市場價格。

如，某電廠建設(shè)項目附屬工程封閉圍墻，結(jié)算單價中圍墻琉璃竹節(jié)每根131.75元，每根竹節(jié)含量5節(jié)，每節(jié)14.15元，工程量39870根。經(jīng)參照施工地點定額站發(fā)布的施工期造價信息，并結(jié)合審計、業(yè)主、監(jiān)理、施工單位共同參與調(diào)查詢價確定竹節(jié)市場價格每節(jié)5元，重新組價后琉璃竹節(jié)每根84.19元，扣減造價1896217.2元。

（五）審查工程變更

簽證單的審核重點是其合理性，設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法，關(guān)注變更簽證和費用索賠。變更簽證和工程索賠是工程造價領(lǐng)域問題發(fā)生的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點，更是造價審計監(jiān)督的重點。一方面是分析變更簽證的真實性和索賠形成的原因，確定索賠條件是否成立，嚴(yán)格審查索賠程序，看索賠事件有無發(fā)生的有效證據(jù)，并且注意各個環(huán)節(jié)的具體行為是否在一定期限內(nèi)（28天原則）按規(guī)定程序落實。另一方面是審查索賠計算是否正確，包括費用內(nèi)容和項目合理性、計算準(zhǔn)確性。

如，某管道工程項目固定單價合同金額1800萬元，實際結(jié)算金額3000萬元，變更超出部分占合同金額的67%，結(jié)合技術(shù)核定單、變更簽證單等資料審查合同外變更項目及變更原因，經(jīng)過仔細(xì)認(rèn)真核查簽證單發(fā)現(xiàn)業(yè)主對施工單位的油價變更補償320萬元，違反了合同條款中關(guān)于物價風(fēng)險由投標(biāo)人計入報價在合同期內(nèi)不因物價波動而予以調(diào)整的約定。

（六）現(xiàn)場踏勘確認(rèn)

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好規(guī)劃，帶著問題去現(xiàn)場進(jìn)行實際勘察測量，推行一線工作法，審計組要做到“五查”：一查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、所辦簽證是否合理即與定額所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計算之嫌等；三查實際施工情況是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，以決算定價。在現(xiàn)場勘察時，審計人員應(yīng)要求建設(shè)單位和施工單位相關(guān)人員同時參加，并對勘察記錄簽字認(rèn)可。

如，某水利樞紐壩區(qū)綠化工程審計涉及扁柏、蜀檜、翠柏、河南檜四類樹種容易混淆，價格差距甚大，施工單位結(jié)算時存在以低價樹種替代高價樹種，具體區(qū)分方法是扁柏?zé)o刺、蜀檜有刺但不扎手、翠柏有刺而且扎手、河南檜看上去有刺實際無刺。同規(guī)格的幼苗，蜀檜價格是扁柏的2-3倍以上，這些都需要通過現(xiàn)場踏勘確認(rèn)。

（七）轉(zhuǎn)變工作思路

所有工程造價的增加總有一個產(chǎn)生環(huán)節(jié)，審計中要分析造價增加的深層次原因，不就造價論造價，從側(cè)面通過邏輯判斷來驗證工程量的真實性，即不直接對某項清單子目進(jìn)行計算確認(rèn)，而是通過其他相關(guān)子目推算該子目的工程量，轉(zhuǎn)換思維換角度考慮問題核減造價。因為施工單位都是通過資料計算出工程量的，如果不整體觀察，僅計算單項工程量，基本上不可能找出問題，必須通盤考慮清單子目之間的邏輯關(guān)系。

如，某橋涵加固工程項目合同內(nèi)通訊管道槽式電纜橋架更換與修繕中，電纜橋架應(yīng)該與三角支架配套（三角支架在電纜橋架下面起支撐作用），根據(jù)招標(biāo)文件，要求三角支架間距為1米，結(jié)算書備注中也為1米，新安裝電纜橋架工程量為2777米，那么按照間距要求，三角支架修繕完工后應(yīng)有2778個（2777/1+1），該總量應(yīng)為舊支架防腐處理利用數(shù)量加上新支架安裝數(shù)量之和，但是結(jié)算中舊支架安裝竟然有4621個，此外舊支架安裝數(shù)量也不等于舊支架拆除數(shù)量，存在明顯矛盾。

三、小結(jié)

總之，審計人員必須在了解監(jiān)理、業(yè)主、中介咨詢等有關(guān)部門對建設(shè)項目工程計價的復(fù)核檢查和監(jiān)督控制情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)抓住造價控制的主要環(huán)節(jié)和部位，采取多種審計方法和措施，揭露建設(shè)項目造價控制中存在的深層次問題，同時審計人員要注重審計的合法性，提高職業(yè)審慎性，規(guī)避審計風(fēng)險。

（責(zé)任編輯：liushengbao）

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