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2012年造價工程師考試《工程造價案例分析》經(jīng)典題解 六

【知識點】關于未分配利潤的計算

關于未分配利潤實際上是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，從數(shù)量上來說，它等于期初未分配利潤，加上本會計期間實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤后的余額。

也就是說在利潤與利潤分配表中，是需要根據(jù)稅后利潤、各種盈余公積和分配給投資者的利潤后的余額，但是在我們的考試當中，應該分配給投資者的利潤是多少，很難說清，這也不是我們考試的要點所在，所以在造價工程師的考試中，未分配利潤和分配給投資者的利潤兩者的計算正好和實際的分配順序相反。也就是說，先計算未分配利潤，然后再計算應該分配給投資者的利潤。

那么未分配利潤的計算應該怎樣呢？咱們可以從償還貸款的角度來考慮，也就是說未分配利潤是按照保證能償還貸款本金的角度來首先計算，即：

未分配利潤=該年應還本金+上年度虧損-折舊-攤銷

大家可以參考一下教材上的案例四。

另外，可能有時候根據(jù)題目的要求未分配利潤可以不按照上面的順序來求了，而是題目的條件中直接給出未分配利潤怎樣提取，那要注意按照題給的條件來計算?？聪旅娴陌咐?。

【案例】

某擬建化工建設項目財務評價數(shù)據(jù)如下：

1．項目計算期為10年，其中建設期2年，生產(chǎn)運營期8年。第3年投產(chǎn)，第4年開始達到設計生產(chǎn)能力。

2．項目建設投資估算1億元(不含貸款利息)。其中預計1000萬元為無形資產(chǎn)；300萬元為其他資產(chǎn)；其余投資形成固定資產(chǎn)（其中貸款5000萬元）。

3．固定資產(chǎn)在運營期內(nèi)按直線法折舊，殘值（殘值率為10%）在項目計算期末一次性收回。

4．流動資金為1000萬元（其中30%用于不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出，該部分資金采用貸款方式投入，其余流動資金為自有資金投入），在項目計算期末收回。

5．無形資產(chǎn)在運營期內(nèi)，均勻攤入成本。

6．其他資產(chǎn)在生產(chǎn)運營期的前3年內(nèi)，均勻攤入成本。

7．項目的設計生產(chǎn)能力為年產(chǎn)量1.5萬噸某產(chǎn)品，預計每噸銷售價為6000元，年銷售稅金及附加按銷售收入的6％計取，所得稅稅率為33％。

8．項目的資金投入、收益、成本等基礎數(shù)據(jù)，見表1.3。

表1.3　某化工建設項目資金投入、收益及成本數(shù)據(jù)表　單位：萬元

年　份 項　目		1	2	3	4	5～10
建設 投資	自籌資金部分	4000	1000
	2000	3000
流動 資金	自籌資金部分			600	100
	貸款			300
年生產(chǎn)、銷售量（萬噸）				0.95	1.5	1.5
年經(jīng)營成本				4500	5000	5000

9．還款方式：建設投資貸款在項目生產(chǎn)運營期內(nèi)按等額本息償還法償還，貸款年利率為6％，按年計息；流動資金貸款本金在項目計算期末一次償還，貸款年利率為5％，按年付息。

10．經(jīng)營成本中的20％為不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出。

問題：

1.計算建設期貸款利息，編制借款還本付息計劃表。

2.計算每年固定資產(chǎn)折舊費，無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費。

3.編制總成本費用估算表。

4.編制利潤與利潤分配表（每年法定盈余公積金提取比例為10％；不提取任意盈余公積金；未分配利潤按可供投資者分配利潤的10%提?。?。

5.計算項目總投資收益率和資本金凈利潤率。

6.計算第6年的產(chǎn)量盈虧平衡點和單價盈虧平衡點，分析項目盈利能力和抗風險能力。

答案：

問題1：

解：（1）建設期貸款利息:

第1年貸款利息=1/2×2000×6%=60（萬元）

第2年貸款利息=（2000+60+1/2×3000）×6%=213.6（萬元）

建設期貸款利息合計：60+213.6=273.6（萬元）

（2）借款還本付息計劃表，見表1.4。

第3年初貸款本利和=2000+3000+273.6=5273.6（萬元）

每年應還本息=5273.6=849.24（萬元）

表1.4　借款還本付息計劃表　單位：萬元

年份 項目	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
年初累計借款	0	2060	5273.6	4740.78	4176	3577.32	2942.72	2270.04	1557	801.18
本年新增借款	2000	3000	0	0	0	0	0	0	0	0
本年應計利息	60	213.6	316.42	284.45	250.56	214.64	176.56	136.20	93.42	48.06
本年應還本息	0	0	849.24	849.24	849.24	849.24	849.24	849.24	849.24	849.24
本年應還本金	0	0	532.82	564.79	598.68	634.6	672.68	713.04	755.82	801.18
本年應還利息	0	0	316.42	284.45	250.56	214.64	176.56	136.20	93.42	48.06

問題2：

解：每年固定資產(chǎn)折舊費=（10000+273.6-1000-300）×（1-10%）/8=1009.53（萬元）

每年無形資產(chǎn)攤銷費=1000÷8=125（萬元）

每年其他資產(chǎn)攤銷費=300÷3=100（萬元）

問題3:

解：總成本費用估算見表1.5。

表1.5　總成本費用估算表　單位：萬元

年份 項目	3	4	5	6	7	8	9	10
經(jīng)營成本	4500	5000	5000	5000	5000	5000	5000	5000
固定資產(chǎn)折舊費	1009.53	1009.53	1009.53	1009.53	1009.53	1009.53	1009.53	1009.53
無形資產(chǎn)攤銷費	125	125	125	125	125	125	125	125
其他資產(chǎn)攤銷費	100	100	100
利息支出	331.42	299.45	265.56	229.64	191.56	151.2	108.42	63.06
建設投資 借款利息	316.42	284.45	250.56	214.64	176.56	136.20	93.42	48.06
流動資金 借款利息	15	15	15	15	15	15	15	15
總成本費用	6065.95	6533.98	6500.09	6364.17	6326.09	6285.73	6242.95	6197.59
固定成本	2465.95	2533.98	2500.09	2364.17	2326.09	2285.73	2242.95	2197.59
可變成本	3600	4000	4000	4000	4000	4000	4000	4000

問題4：

解：利潤與利潤分配表，見表1.6。

表1.6　利潤與利潤分配表　單位：萬元

年份 項目	3	4	5	6	7	8	9	10
營業(yè)收入	5700	9000	9000	9000	9000	9000	9000	9000
總成本費用	6065.95	6533.98	6500.09	6364.17	6326.09	6285.73	6242.95	6197.59
營業(yè)稅金及附加	342	540	540	540	540	540	540	540
利潤總額(1)-(2)-(3)	-707.95	1926.02	1959.91	2095.83	2133.91	2174.27	2217.05	2262.41
彌補以前年度虧損		707.95
應納所得稅額(4)-(5)	0	1218.07	1959.91	2095.83	2133.91	2174.27	2217.05	2262.41
所得稅⑹×33%	0	401.96	646.77	691.62	704.19	717.51	731.63	746.60
凈利潤 ⑷-⑺	-707.95	1524.06	1313.14	1404.21	1429.72	1456.76	1485.42	1515.81
可供分配利潤(8) - (5)	0	816.11	1313.14	1404.21	1429.72	1456.76	1485.42	1515.81
法定盈余公積金 ⑻×10%	0	152.41	131.31	140.42	142.97	145.68	148.54	151.58
可供投資者分配利潤[9]－[10]	0	663.70	1181.83	1263.79	1286.75	1311.08	1336.88	1364.23
應付投資者各方利潤[11]-[13]	0	597.33	1063.65	1137.41	1158.08	1179.97	1203.19	1227.81
未分配利潤	0	66.37	118.18	126.38	128.68	131.11	133.69	136.42
息稅前利潤 ⑷＋（年利息支出）	-376.53	2225.47	2225.47	2225.47	2325.47	2325.47	2325.47	2325.47
息稅折舊攤銷前利潤? [14]＋折舊＋攤銷	858.00	3460.00	3460.00	3360.00	3460.00	3460.00	3460.00	3460.00

問題5：

（1）項目總投資收益率

項目運營期內(nèi)息稅前年平均利潤EBIT=（-376.53+2225.47+2225.47+2225.47+2325.47+2325.47+2325.47+2325.47）/8=1950.22（萬元）

項目總投資TI = 10000+273.60+1000=11273.60（萬元）

總投資收益率（ROI）=EBIT/TI×100%=1950.22/11273.60×100%=17.30%

（2）項目資本金凈利潤率

項目運營期內(nèi)年平均凈利潤NP = (-707.95+1524.06+1313.14+1404.21+1429.72+1456.76+1485.42+1515.81)/8 = 1177.65（萬元）

項目資本金EC=5000+700=5700（萬元）

資本金凈利潤率（ROE）=NP/EC×100%=1177.65/5700×100%=2066%

問題6：

解：（1）產(chǎn)量盈虧平衡點＝固定成本/{[產(chǎn)品單價（1-銷售稅金及附加稅率）]-單位產(chǎn)品可變成本} =2364.17/[6000（1-5%）-4000/1.5]=0.7794（萬噸）

(2)單價盈虧平衡點＝[2364.17+1.5×4000/1.5]/1.5×（1-5%）=4466.08(元／噸)

本項目產(chǎn)量盈虧平衡點0.7794萬噸，為設計生產(chǎn)能力1.5萬噸的51.96%；單價盈虧平衡點4466.08元／噸，為預計單價6000元／噸的74.43%?？梢娫擁椖坑芰涂癸L險能力均較強。

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