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統(tǒng)計(jì)師考試基礎(chǔ)理論輔導(dǎo)：各章節(jié)講義

第七章財(cái)務(wù)報(bào)表分析

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合其他相關(guān)資料，采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)，為會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)、做出正確決策而提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容主要包括四個(gè)方面(1)償債能力分析;(2)獲利能力分析;(3)營(yíng)運(yùn)能力分析;(4)發(fā)展能力分析。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等。

(一)比較分析法也稱(chēng)對(duì)比分析法，是指將會(huì)計(jì)報(bào)表提供的實(shí)際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差異，分析形成差異的原因，以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。比較分析法是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的一種基本方法，在會(huì)計(jì)報(bào)表分析申應(yīng)用比較廣泛。在運(yùn)用比較分析法時(shí)，對(duì)比的指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，也可以是相對(duì)數(shù)指標(biāo)。在比較分析法中采用的基數(shù)一般有計(jì)劃數(shù)(或預(yù)算數(shù)、定額數(shù))、前期實(shí)際數(shù)(或以前年度同期實(shí)際數(shù)、企業(yè)歷史最好水平)、國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的同類(lèi)指標(biāo)數(shù)等。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，如果相比的指標(biāo)存在不可比因素，應(yīng)先按可比口徑進(jìn)行必要的調(diào)整換算，然后再進(jìn)行比較分析。

(二)比率分析法是指將會(huì)計(jì)報(bào)表中某些彼此相關(guān)的項(xiàng)目加以對(duì)比，計(jì)算出相應(yīng)的財(cái)務(wù)比率，據(jù)以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。比率分析法是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)報(bào)表分析中應(yīng)用最廣泛的一種方法。在運(yùn)用比率分析法時(shí)，有四點(diǎn)需要注意(1)對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性;(2)對(duì)比口徑的一致性;(3)衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性;(4)必須與其他分析方法相結(jié)合。在會(huì)計(jì)報(bào)表分析中計(jì)算的比率主要有反映企業(yè)償債能力的比率、反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的比率、反映企業(yè)獲利能力的比率、反映企業(yè)發(fā)展能力的比率和反映企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)能力的比率等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中運(yùn)用的主要指標(biāo)

反映企業(yè)償債能力的比率分為反映短期償債能力的比率和反映長(zhǎng)期償債能力的比率兩類(lèi)。反映短期償債能力的比率主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率三項(xiàng)。

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一般情況下，上述指標(biāo)越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。國(guó)際上一般認(rèn)為流動(dòng)比率保持在200%左右比較適宜，速動(dòng)比率保持在100%的水平為佳。

反映長(zhǎng)期償債能力的比率主要有資產(chǎn)負(fù)債率、有形資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值負(fù)債率、所有者(或股東)權(quán)益比率和已獲利息倍數(shù)六項(xiàng)。

上述指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率是國(guó)際公認(rèn)的衡量企業(yè)償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，比較保守的經(jīng)驗(yàn)判斷一般為不高于50%，國(guó)際上一般認(rèn)為60%比較好。如果資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)100%，則表明企業(yè)已資不抵債，已達(dá)破產(chǎn)的警戒線。

反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的比率主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和不良資產(chǎn)比率六項(xiàng)。

(一)趨勢(shì)分析法是指將企業(yè)前后兩期或連續(xù)若干期的會(huì)計(jì)報(bào)表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)并預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景的一種分析方法。趨勢(shì)分析法實(shí)質(zhì)上是對(duì)比較分析法和比率分析法的綜合，它屬于一種動(dòng)態(tài)的序列分析法。

會(huì)計(jì)報(bào)表的趨勢(shì)分析一般可以采用繪制統(tǒng)計(jì)圖表和編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表兩種形式在實(shí)際工作中，運(yùn)用比較廣泛的形式是編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表。在比較方法上，可以采用定比法，也可以采用環(huán)比法;在比較形式上，可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較。

(二)因素分析法是指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，按照一定的程序和方法，測(cè)定各項(xiàng)因素的變動(dòng)對(duì)某項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。因素分析法又分為連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種具體方法。

連環(huán)替代法是指在確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的基礎(chǔ)上，對(duì)影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的有關(guān)因素進(jìn)行分解，利用各個(gè)因素的順序“替代”(變動(dòng))，連續(xù)進(jìn)行比較，從數(shù)量上測(cè)定各個(gè)因素對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。運(yùn)用連環(huán)替代法寸必須注意(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性;(2)因素替代的順序性;(3)順序替代的連環(huán)性;(4)計(jì)算結(jié)果的假定性。

差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。這種方法與連環(huán)替代法的原理及運(yùn)用要求相同，只是在計(jì)算上簡(jiǎn)化一些，兩種方法計(jì)算的結(jié)果也完全相同。

五、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的局限性。

由于各種因素的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表分析也存在著一定的局限性，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表本身所提供的信息也有其局限性。因而，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決不能完全依賴(lài)于報(bào)表分析的結(jié)果，而應(yīng)與其他有關(guān)方面的資料相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

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