【主要考點(diǎn)】應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)和方法

1.【單選題】(歷年試題)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一筆 210 萬(wàn)元的應(yīng)付賬款賬齡 2 年，經(jīng)審閱原始單據(jù)，詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，均未能有效證實(shí)其真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步采取的措施是(　　)。

A.函證債權(quán)人

B.核對(duì)總賬和明細(xì)賬

C.作出賬實(shí)不符結(jié)論

D.要求在報(bào)表附注中予以說(shuō)明

【答案】A

【解析】應(yīng)當(dāng)首先選擇函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.【單選題】以下針對(duì)函證應(yīng)付款項(xiàng)，說(shuō)法不正確的是(　　)。

A.主要用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的完整性

B.存在低估應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通?？梢圆缓C

C.欠賬時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)付賬款，有必要實(shí)施函證

D.為了證實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性，對(duì)于往來(lái)頻繁，但余額為零的賬戶也有必要實(shí)施函證

【答案】A

【解析】向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款，主要用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性。

3.【單選題】為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序是(　　)。

A.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

B.從決算日之前填制的驗(yàn)收單追蹤至應(yīng)付賬款賬戶

C.檢查貸項(xiàng)通知單的記錄是否完整

D.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

【答案】B

【解析】選項(xiàng) A，用于確定應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性;選項(xiàng) C，用于確定營(yíng)業(yè)收入的金額是否準(zhǔn)確;選項(xiàng)D，用于確定應(yīng)付款項(xiàng)有無(wú)高估，是否真實(shí)。

4.【多選題】(歷年試題)為查找決算日前未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)審查的決算日后若干天的原始憑證有(　　)。

A.貨幣資金支出憑證

B.采購(gòu)訂單

C.采購(gòu)合同

D.購(gòu)貨發(fā)票

E.驗(yàn)收單

【答案】AD

【解析】查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：①審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;②追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。③追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。④審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表或?qū)τ囝~為零的進(jìn)行函證。⑤審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。⑥結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。

5.【多選題】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審查的內(nèi)容有(　　)。

A.材料采購(gòu)費(fèi)用的分配比例是否合理

B.材料采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整

C.材料計(jì)價(jià)方法是否保持前后期一致

D.材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)處理流程是否合理

E.是否制定了材料采購(gòu)管理制度

【答案】ABC

【解析】D 和 E 是控制測(cè)試程序。

6.【多選題】審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為揭示應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)的合理性，有效的分析性復(fù)核方法有(　　)。

A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期比較，分析變動(dòng)原因

B. 計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率，并與前期相比較

C.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率

D.計(jì)算并比較分析各期應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率

E. 檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無(wú)貸方余額

【答案】ACD

【解析】審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析方法有：將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較;將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較;應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析;檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。

7.【多選題】抽樣檢查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬時(shí)，影響樣本量的因素有(　　)。

A.以前年度的審計(jì)結(jié)果

B.管理層的意愿

C.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

D.內(nèi)部控制的健全和有效性

E.未清償賬戶數(shù)量

【答案】ACDE

【解析】決定樣本量的因素：1.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性;2.未清償賬戶數(shù)量;3.以前年度的審計(jì)結(jié)果;4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。

8.【多選題】為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可采取的審計(jì)程序有(　　)。

A.審核賣(mài)方對(duì)賬單

B.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

C.追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，查明其入賬時(shí)間是否正確

D.審核明細(xì)表與總賬和明細(xì)賬是否一致

E.審核明細(xì)表的金額計(jì)算是否正確

【答案】ABC

9.【多選題】為證實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)程序有( )。

A.獲取管理層對(duì)該筆業(yè)務(wù)的書(shū)面說(shuō)明

B.追蹤付款的原始憑征及授權(quán)文件

C.向客戶發(fā)函詢證

D.審查應(yīng)付賬款總賬記錄

E.檢查應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)是否正確列示

【答案】ABC

10.【多選題】(歷年試題)對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查的有( )。

A.月結(jié)單核對(duì)相符的賬戶

B.關(guān)聯(lián)單位的賬戶

C.長(zhǎng)期掛賬未結(jié)清的賬戶

D.積欠已久而突然結(jié)清的賬戶

E.具有特殊交易的賬戶

【答案】BCDE

【解析】除 A 以外敘述的都是應(yīng)付賬款異常情況。

11.【多選題】被審計(jì)單位某應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末出現(xiàn)借方余額，審計(jì)人員認(rèn)為可能的原因有( )。

A.多付貨款

B.預(yù)收貨款

C.預(yù)付貨款

D.記賬錯(cuò)誤

E.拒付貨款

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) B，預(yù)收貨款應(yīng)該在預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款科目反映，不會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額;選項(xiàng) E，拒付貨款會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額。

12.【多選題】(歷年真題)對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)重點(diǎn)審查的有(　　)。

A.積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶

B.長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶

C.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶

D.債權(quán)人不明確的賬戶

E.函證回函證明余額相符的賬戶

【答案】ABCD

13.【多選題】(歷年真題)針對(duì)被審計(jì)單位長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的原因有(　　)

A.被審計(jì)單位隱匿收入

B.被審計(jì)單位隱匿成本

C.被審計(jì)單位償債能力弱

D.債權(quán)人已經(jīng)破產(chǎn)清算

E.被審計(jì)單位與債權(quán)人存在爭(zhēng)議

【答案】ACDE

【解析】B：被審計(jì)單位為隱匿成本，很可能隱瞞應(yīng)付賬款。

14.【多選題】(歷年真題)下列對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的函證，表述正確的是( )。

A. 審計(jì)人員應(yīng)預(yù)先向采購(gòu)部門(mén)取得本期供應(yīng)商覽表。

B. 如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

C. 將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

D.被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的地址回函

E.回函可以由被審計(jì)單位交給審計(jì)人員

【答案】ABCD

【解析】E：可能會(huì)被審計(jì)單位掉包。

應(yīng)付款項(xiàng)函證測(cè)試具體程序。(新增 P285)

審計(jì)人員應(yīng)預(yù)先向采購(gòu)部門(mén)取得本期供應(yīng)商覽表。

選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序：

(1)向債權(quán)人函證。對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

(3)對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購(gòu)文件(如，采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

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