【主要考點(diǎn)】固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和方法

1. 單選題】 歷年真題)下列各項(xiàng)中，屬于運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用合理性的是(　　)。

A.核對(duì)累計(jì)折舊賬戶明細(xì)賬與總分類(lèi)賬

B.計(jì)算本年度計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上年度相比較

C.審查折舊費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性

D.審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的折舊方法

【答案】B

2.【單選題】(歷年真題)審查財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的固定資產(chǎn)是否包含代管或已抵押出讓的資產(chǎn)，其主要目的是( )。

A.確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

B.證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性

C.證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性

D.證實(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性

【答案】A

3.【單選題】為了核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性，審計(jì)人員以下做法恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

A.對(duì)房屋、建筑物重點(diǎn)抽查

B.對(duì)移動(dòng)的固定資產(chǎn)在小范圍內(nèi)抽查

C.對(duì)安裝使用設(shè)備在較大范圍內(nèi)抽查

D.再次審計(jì)時(shí)，無(wú)需進(jìn)行檢查

【答案】A

【解析】移動(dòng)的固定資產(chǎn)在較大范圍內(nèi)抽查，安裝使用設(shè)備在小范圍內(nèi)抽查，再次審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)檢查增、減變動(dòng)項(xiàng)目。

4.【單選題】以下發(fā)生的固定資產(chǎn)新增業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的是(　　)。

A.自行建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.投資者投入的固定資產(chǎn)

C.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

D.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

【答案】D

【解析】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”。投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實(shí)收資本”或“股本”。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

5.【多選題】下列各項(xiàng)中，可用于證明被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的文件有(　　)。

A.產(chǎn)權(quán)證明書(shū)

B.運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)

C.契約文件

D.財(cái)產(chǎn)稅單

E.采購(gòu)發(fā)票

【答案】ACDE

【解析】運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)不能夠證明被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)，與固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有關(guān)。

6.【多選題】為判斷固定資產(chǎn)的總體合理性，審計(jì)人員通?？刹捎玫姆治龀绦蛴?　　)。

A.分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況

B.計(jì)算固定資產(chǎn)總值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較

C.復(fù)算各類(lèi)固定資產(chǎn)本期計(jì)提折舊額的正確性

D.比較本期與以前各期固定資產(chǎn)修理和維護(hù)費(fèi)用

E.審查本期新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性

【答案】ABD

【解析】一般運(yùn)用分析程序?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)變動(dòng)的總體合理性時(shí)常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目包括：①固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較;②比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額;③比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用;④本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較;⑤分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。

7.【多選題】在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位調(diào)整了某項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值，對(duì)此審計(jì)人員認(rèn)為合理的解釋有(　　)。

A.該設(shè)備已提足折舊但仍在使用

B.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)設(shè)備重新估價(jià)

C.增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置

D.調(diào)整原來(lái)固定資產(chǎn)價(jià)值的錯(cuò)誤

E.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值

【答案】BCDE

8.【多選題】(歷年真題)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位辦公用固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可能導(dǎo)致的結(jié)果有(　　)。

A 管理費(fèi)用虛減

B 管理費(fèi)用虛增

C 制造費(fèi)用虛減

D 制造費(fèi)用虛增

E 完工產(chǎn)品成衣虛增

【答案】ADE

9.【多選題】下列固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的處理不正確的有(　　)。

A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月未計(jì)提折舊

B.已提足折舊未計(jì)提折舊

C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)報(bào)廢當(dāng)月未計(jì)提折舊

D.閑置的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

E.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

【答案】CDE

10.【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的有(　　)。

A.經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)

C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

E.抵押的固定資產(chǎn)

【答案】ACE

【解析】經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)、存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)、抵押的固定資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。

11.【多選題】在實(shí)施固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計(jì)期間的折舊費(fèi)用大幅度增加，則可能的原因有(　　)。

A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷(xiāo)

B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

C.新購(gòu)置大量固定資產(chǎn)

D.折舊額的計(jì)算有誤

E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

【答案】CDE

【解析】新購(gòu)置大量固定資產(chǎn)、折舊額的計(jì)算有誤、固定資產(chǎn)折舊方法變更都可能使折舊費(fèi)用大幅增加。

12.【多選題】(歷年試題)被審計(jì)單位對(duì)自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所做的下列賬務(wù)處理中，審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的有(　　)。

A.將建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資計(jì)入在建工程成本

B.將建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

C.將建造固定資產(chǎn)借款所發(fā)生的利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.將完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

E.將建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)中各項(xiàng)收入扣除稅金后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng) B，固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng) C，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。選項(xiàng) E，將建造固定資產(chǎn)試運(yùn)轉(zhuǎn)中各項(xiàng)收入扣除稅金后沖減工程成本。

13.【多選題】審計(jì)人員運(yùn)用分析方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)，可以采用的方式有(　　)。

A.將本期計(jì)提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較

B.將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性

C.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較

D.將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提額比較

E.將本期計(jì)提折舊額除以全年銷(xiāo)售收入并將該比例與上期比較

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有一定的比例關(guān)系，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行分析。選項(xiàng) E，本期折舊額與全年收入也沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行分析。

14.【案例分析題】

資料(一)

2018 年 3 月，某審計(jì)組對(duì)乙公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：

(1)倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù)部門(mén)填制請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)后，交由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu);

(2)材料采購(gòu)實(shí)行采購(gòu)員負(fù)責(zé)制，每位采購(gòu)員全權(quán)負(fù)責(zé)某類(lèi)材料采購(gòu)的全部工作流程;

(3)驗(yàn)收部門(mén)對(duì)所有采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn);

(4)財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)臺(tái)同、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性。

2.審計(jì)人員抽取部分付款憑單，實(shí)施了以下審計(jì)程序

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)，

(3)審查付款憑單與附件內(nèi)容是否致，確認(rèn)是否存在采購(gòu)項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情形，

(4)復(fù)核付款憑單的采購(gòu)金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

3.審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序

(1)編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì)，

(2)分析應(yīng)付賬款賬齡，

(3)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)，

(4)抽查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況。

4.審計(jì)人員在分析應(yīng)付賬款賬齡時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司于 2017 年 11 月購(gòu)買(mǎi)的 Y 公司原材料，價(jià)值 23.40萬(wàn)元(含稅金額，增值稅稅率 17%)，至今未付款。經(jīng)查，Y 公司已于 2018 年 5 月破產(chǎn)。

5.審計(jì)人員在審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)某些明細(xì)賬戶的期末余額在借方。

(1)“資料 1”中，符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的為(　　)。

A 倉(cāng)庫(kù)和業(yè)務(wù)部門(mén)填制請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)后，交由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)

B 材料采購(gòu)實(shí)行采購(gòu)員負(fù)責(zé)制，每位采購(gòu)員全權(quán)負(fù)責(zé)某類(lèi)材料采購(gòu)的全部工作流程

C 驗(yàn)收部門(mén)對(duì)所有采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，編制驗(yàn)收單并簽字確認(rèn)

D 財(cái)務(wù)人員在審核付款憑單時(shí)，核對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)合同、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性

【答案】ACD

(2)“資料 2”中，屬于審計(jì)人員對(duì)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)的程序?yàn)?　　)。

A 檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確

B 查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)

C 審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購(gòu)項(xiàng)目與驗(yàn)收項(xiàng)目不符的情況

D 復(fù)核付款憑單的采購(gòu)金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A 屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

(3)“資料 3”中，可以用于檢查乙公司應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)程序?yàn)?　　)。

A 檢查應(yīng)付款明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付賬款金額核對(duì)

B 審查應(yīng)付賬款賬齡

C 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)

D 檢查材料驗(yàn)收單，確定其入賬情況

【答案】D

【解析】A：核對(duì)賬表，無(wú)法查出未入賬項(xiàng)目。B：審查應(yīng)付賬款賬齡，調(diào)節(jié)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。C：確定賬簿記錄是否真實(shí)，是否存在高估。D：屬于順查，可以應(yīng)對(duì)完整性。

(4)資料 4”中，如果乙公司不對(duì)該筆應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，則對(duì) 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響力(　　)。

A 存貨低估

B 存貨高估

C 應(yīng)付賬款低估

D 應(yīng)付賬款高估

【答案】D

(5)“資料 5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因?yàn)?　　)。

A 重復(fù)支付了貨款

B 收貨后未及時(shí)支付貨款

C 追加購(gòu)貨后尚未支付款項(xiàng)

D 支付的貨款金額小于應(yīng)付貨款金額

【答案】A

【解析】BCD 導(dǎo)致應(yīng)付賬款貸方金額大于借方。

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