【考點三】內部控制測評的步驟和方法

測評步驟：

1.調查了解并記錄內部控制

(1)內部控制調查的方法——詢問;檢查;觀察;追蹤有關業(yè)務的處理過程。

【例題12·多選題】審計人員在調查被審計單位內部控制時，可以采用的方法有：

A.運用分析方法檢查有關數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

B.詢問管理人員和其他有關人員

C.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄

D.向有關第三方進行函證

E.觀察業(yè)務活動和內部控制的實際運行情況

『正確答案』BCE

『答案解析』內部控制調查的方法：詢問;檢查;觀察;追蹤有關業(yè)務的處理過程。

【例題13·單選題】(2014年)下列各項中，可以用來調查了解內部控制的方法是：

A.分析　　B.觀察

C.函證　　D.重新計算

『正確答案』B

『答案解析』內部控制調查的方法：詢問;檢查;觀察;追蹤有關業(yè)務的處理過程。

【例題14·多選題】(2009年)審計人員記錄或描述被審計單位內部控制的方法有：

A.邏輯模型法　　B.中間表法　　C.文字說明法

D.流程圖法　　　E.調查表法

『正確答案』CDE

『答案解析』審計人員對于被審計單位內部控制的調查結果，應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調查表法和流程圖法。

【例題15·多選題】與文字描述法相比，應用調查表法描述內部控制調查結果的優(yōu)點有：

A.可以對調查對象作出比較深入和具體的描述

B.調查范圍明確，問題突出，容易反映被審計單位內部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)

C.設計合理的標準調查表，可廣泛適用于同類型被審計單位，從而減少審計工作量

D.調查表可由若干人分別同時回答，有助于保證調查效果

E.便于隨時根據(jù)業(yè)務控制程序的變化對調查表作出修改

『正確答案』BCD

『答案解析』AE不屬于調查表法的優(yōu)點。文字描述法可以對調查對象作出比較深入和具體的描述;流程圖法便于隨時根據(jù)業(yè)務控制程序的變化對流程圖法作出修改。

【例題16·單選題】經過對內部控制初步評價，如果認為控制系統(tǒng)健全，相關的內部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應：

A.轉入內部控制測試階段

B.提高控制風險評估水平

C.提高固有風險評估水平

D.直接轉入實質性審查階段

『正確答案』A

『答案解析』內部控制設置健全性和合理性，審計人員應實施內部控制測試。如果因采用內部控制測試所減少的實質性審查的工作量小于進行必要的內部控制測試的工作量，則直接轉入實質性審查階段。

3.如果決定依賴內部控制，實施內部控制測試

內部控制測試——為了確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。

內部控制測試——在調查了解內部控制設置狀況的基礎上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

【例題17·單選題】(2011年)社會審計人員在財務報表審計中對內部控制進行初評后，認為應該測試內部控制有效性的情況是：

A.內部控制的設置極不健全

B.內部控制風險極低

C.內部控制風險較高

D.難以對內部控制的健全性做出評價

『正確答案』B

『答案解析』內部控制測試——為了確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。內部控制測試——在調查了解內部控制設置狀況的基礎上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。低控制風險(高信賴程度)表明內部控制健全且執(zhí)行情況良好。

【例題18·案例分析題】(2009年)

(一)資料

2009年4月，某審計組對甲公司2008年度財務收支情況進行審計。相關情況和資料如下：

1.審計人員在抽查記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經進一步了解，財會部門未建立表、賬、證之間的定期核對制度。

2.審計人員抽取了2008年不同月份的若干張客戶訂貨單，檢查銷售業(yè)務的授權審批情況。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，違反相關內部控制要求的控制活動有：

A.業(yè)務授權控制　　　B.職責分工控制

C.憑證與記錄控制　　D.實物控制

『正確答案』BC

『答案解析』職責分工控制要求互不相容的職務不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性;憑證與記錄控制要求建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

2.“資料2”中，審計人員所實施的內部控制測試屬于：

A.余額測試　　B.業(yè)務測試

C.功能測試　　D.實質性測試

『正確答案』C

『答案解析』功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

【例題19·單選題】確定內部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法是：

A.實地觀察法　　B.證據(jù)檢查法

C.經驗估計法　　D.重復執(zhí)行法

『正確答案』C

『答案解析』確定內部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法有統(tǒng)計抽樣法和經驗估計法。經驗估計法，即憑經驗按業(yè)務活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應該抽查的業(yè)務量。

【例題20·單選題】下列情況中，應當將相關賬戶或交易的控制風險評估為低水平的是：

A.相關內部控制失效

B.難以評估內部控制的有效性

C.相關內部控制有效

D.相關內部控制不健全

『正確答案』C

『答案解析』低控制風險(高信賴程度)表明內部控制健全且執(zhí)行情況良好。

【例題21·單選題】(2009年)被審計單位內部控制設置比較健全，但未予有效執(zhí)行，導致大部分經濟業(yè)務失控，應將其內部控制風險評估為：

A.低水平　　B.中等水平

C.高水平　　D.無風險

『正確答案』C

『答案解析』高控制風險(低信賴程度)表明內部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導致經濟業(yè)務和會計資料大部分失控。

【例題22·多選題】下列關于內部控制測試的說法中，正確的有：

A.監(jiān)盤是內部控制測試的常用方法之一

B.通過內部控制測試以評價內部控制的可信賴程度

C.內部控制測試在審計實施階段進行

D.內部控制測試在實質性測試之后進行

E.任何審計項目都要進行內部控制測試

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，監(jiān)盤不屬于內部控制測試的常用方法;選項C，內部控制測試在實質性測試之前進行;選項E，不是任何審計項目都要進行內部控制測試。

【考點四】內部控制測評結果的利用——確定實質性審查的性質、范圍、重點和方法

【例題23·案例分析題】(一)資料

2012年3月，某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2011年度財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：

1.審計組調查該企業(yè)的內部控制情況后，認為內部控制較為健全合理，準備依賴內部控制進行審計，并據(jù)此將控制風險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2010年度稅后利潤的1O%確定重要性水平為90萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案，確定了實質性審查的范圍和重點。

2.在現(xiàn)場進行實質性審查中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內部控制并不是十分有效，原來評估的控制風險水平偏低，應該定為中等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調整。鑒于審計實施方案已經制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調整了實質性審查的范圍和重點。

(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.關于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：

A.審計組在評估控制風險水平之后，還應根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平

B.審計組在最初評估控制風險時，應當遵守謹慎原則，將控制風險直接評估為中或高水平

C.在現(xiàn)場進行實質性審查前，審計組除關注內部控制的健全性外，還應關注內部控制的有效性

D.審計組在對內部控制進行初步評價的基礎上，還應進一步進行內部控制測試

『正確答案』ACD

『答案解析』初評控制風險時，被審計單位內控差，審計組應當將控制風險直接評估為高水平。審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。

2.如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，可能產生的影響有：

A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的實質性審查

B.審計人員執(zhí)行過多的實質性審查

C.審計結論錯誤的可能性增大

D.審計效率降低

『正確答案』AC

『答案解析』如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計的較低的控制風險水平，審計人員應執(zhí)行較少的實質性審查，提高審計效率。

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