考點一　借款費用

【例題·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是(　)。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過程中發(fā)生的承諾費

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價

D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。

【例題·多選題】借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有(　)。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)批準并即將開始

D.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

E.資產(chǎn)支出預計將要發(fā)生

『正確答案』ABD

『答案解析』借款費用資本化的條件有：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

【例題·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正確答案』A

『答案解析』購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

【例題·多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有(　)。

A.質(zhì)量糾紛導致的中斷

B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

E.工程建造的質(zhì)量檢查

『正確答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定階段的質(zhì)量檢查屬于正常中斷。

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為(　)萬元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』A

『答案解析』2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度的一般借款資本化利息=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2008年度應予以資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為2008年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(萬元)。

【例題·單選題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一定時間時，應暫停借款費用資本化。這一連續(xù)中斷的時間長度至少應為(　)。

A.2個月　　B.3個月　　C.5個月　　D.6個月

『正確答案』B

『答案解析』資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停借款費用資本化。

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