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2016年版會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容(中級會計(jì)實(shí)務(wù))
| 頁 碼 | 行 數(shù) | 調(diào) 整 內(nèi) 容 |
| 28 | 附注① | 刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中”。 |
| 附注② | 在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，” | |
| 43 | 倒1 | 增加11. 《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布） |
| 96 | 19 | 刪除“3 《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”。增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行）” |
| 96 | 24 | 另起一行，增加“5 《關(guān)于印發(fā)<< span="">增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
| 98 | 12-13 | 刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。” |
| 110 | 6 | 增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行）” |
| 110 | 倒1 | 增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<< span="">增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）”刪除“3 .《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）” |
| 124 | 22 | 原“借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000” |
| 124 | 23 | 原“——機(jī)器B 262 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器B 262 500” |
| 124 | 24 | 原“——機(jī)器C 437 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器C 437 500” |
| 128 | 2 | 原“借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540” |
| 128 | 3 | 原“——生產(chǎn)線C 35 514”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C 35 514” |
| 128 | 4 | 原“——研發(fā)中心 501 770”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心 501 770” |
| 130 | 25 | 原“——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX 7 000 000” |
| 160 | 20 | 將“……B公司債券——成本8 080 000”調(diào)整為“……B公司債券——成本 8 000 000——利息調(diào)整 80 000” |
| 163 | 倒8 | 將“資本公積”修改為“其他綜合收益” |
| 191 | 倒11 | 本行之前增加“附件1” |
| 193 | 倒16 | 本行之前增加“附件2” |
| 235 | 7 | 原“企業(yè)對商品提供售后擔(dān)保”修改為“企業(yè)對商品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證” |
| 239 | 10-11 | 刪除“如法律訴訟，” |
| 246 | 15 | 原“A公司對購買其機(jī)床的消費(fèi)者”修改為“A公司對其銷售的機(jī)床” |
| 257 | 18-19 | 增加“企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。” |
| 292 | 9-10 | 原“《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（2012年7月5日財(cái)政部發(fā)布）”，改為“《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
| 316 | 19 | 原“適用稅額”，修改為“適用稅率” |
| 319 | 9 | 原“資本公積”，修改為“其他綜合收益” |
| 437 | 概述第一自然段 | 調(diào)整為：“政府會計(jì)是政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位會計(jì)是政府會計(jì)的重要組成部分。目前，行政事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)按照相應(yīng)會計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，提出政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會計(jì)一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。今后還將加快政府會計(jì)改革，制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則，完善政府會計(jì)制度。由于政府會計(jì)具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布，相關(guān)會計(jì)制度仍處于修訂過程之中，本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，介紹事業(yè)單位會計(jì)的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求。” |
| 373 | 19 | 在本行末尾增加一句話，“被投資方自行清算的除外。” |
| 414 | 19-22 | 將（12）中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。 |
附件1：
【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：
(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元運(yùn)休金，直至去世。
(2)職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。
為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。
計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表11-1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表11-2。
服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：
服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 746 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746 200
服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 820 800
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820 800
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 74 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74 600
服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。
表11-1 單位：萬元
|
退休后第1年 |
退休后第2年 |
退休后第3年 |
退休后第4年 |
…… |
退休后第14年 |
退休后第15年 |
|
|
（1）當(dāng)年支付 |
1200 |
1200 |
1200 |
1200 |
…… |
1200 |
1200 |
|
（2）折現(xiàn)率 |
10% |
10% |
10% |
10% |
…… |
10% |
10% |
|
（3）復(fù)利現(xiàn)位系數(shù) |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
…… |
0.2633 |
0.2394 |
|
（4）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)佳=（1）×（3） |
1091 |
992 |
902 |
820 |
…… |
316 |
287 |
|
（5）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì) |
9127 |
|
|
|
|
|
|
表11-2 單位：萬元
*74.62=456.35/(1+10%)19
**82.08=456.35/(1+10%)18
***414.86=456.35/(1+10%)
****含尾數(shù)調(diào)整。
附件2：
【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。
表11-3
2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表11-4所示。
表11-4
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×15年(辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
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（責(zé)任編輯：）
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