中國會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題，本站對2014年會(huì)計(jì)初級職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)精選資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2014年會(huì)計(jì)職稱考試!

增值稅法律制度

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說的“增值額”，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)貨物或取得勞務(wù)服務(wù)時(shí)所支付金額的差額。例如，A企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料、燃料、動(dòng)力等外購項(xiàng)目金額為60元，該產(chǎn)品銷售價(jià)格為110元，如不考慮其他因素，則增值額為50元(110-60)。

由于增值因素在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以精確計(jì)量，因此，增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算出一個(gè)稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。

按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國家普遍采用的一種類型。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，對這部分價(jià)值存在著重復(fù)征稅問題，所以，生產(chǎn)型增值稅屬于一種不徹底的增值稅，但客觀上它可以抑制企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。2004年9月.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，標(biāo)志著我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅開始向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

增值稅自1954年在法國問世后，許多國家紛紛引進(jìn)這種較為科學(xué)的稅收制度，以取代原有的周轉(zhuǎn)稅或銷售稅。目前，世界上約有100多個(gè)國家和地區(qū)采用不同類型的增值稅。

自1983年1月1日起，我國開始試行增值稅。當(dāng)時(shí)的征稅范圍僅限于機(jī)器及其零配件、農(nóng)機(jī)具及其零配件、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車等5種工業(yè)品，以后征稅范圍逐漸擴(kuò)大。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)，同年12月25日，財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)，上述條例和實(shí)施細(xì)則均自1994年1月1日起施行。1993年12月29日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第5次會(huì)議通過了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。之后.國務(wù)院以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)增值稅的規(guī)定、辦法，這些構(gòu)成了我國增值稅法律制度。

二、增值稅的征稅范圍

增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù)，如修理、修配勞務(wù)。對大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒有實(shí)行增值稅。現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：

(一)銷售貨物

銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn).包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，不論是從受讓方取得貨幣.還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為，征收增值稅。

不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍，但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營業(yè)稅和土地增值稅等。

(二)提供加工修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人在中國境內(nèi)提供或銷售上述勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi)，不論受托方從委托方收取的加工費(fèi)是以貨幣的形式，還是以貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的形式，都應(yīng)視作有償銷售行為，征收增值稅。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(三)進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對于進(jìn)出貨物，除依法征收關(guān)稅外.還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

以上行為可以歸納為下列三種情形：·

(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;

(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接的銷售方式;

(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，貨物轉(zhuǎn)移也未采取銷售形式，而是用于類似銷售的其他用途。

一般來說，對貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是上述三種情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購貨物的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對上述行為視同銷售處理，納入增值稅的征收范圍。

(五)混合銷售行為

混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)，如提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)，混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn).價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。

為了便于稅收征管，解決混合銷售行為中增值稅、營業(yè)稅的劃分問題，稅法對混合銷售行為的征稅問題作了規(guī)定，即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。營業(yè)稅有關(guān)內(nèi)容將在本章第三節(jié)中介紹。

上述所說“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”。

包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主.并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”。是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50%。

對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但這里有兩種特殊情況應(yīng)征收增值稅：

(1)如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(2)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

(六)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)，如提供加工、修理修配勞務(wù)。納稅人的兼營行為和混合銷售行為既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共同點(diǎn)是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目。不同點(diǎn)是：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的，兩者難以分開核算;而兼營行為是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，可以分開進(jìn)行核算。如某酒店在提供住宿和餐飲服務(wù)時(shí)，又在酒店內(nèi)開設(shè)商品銷售部，由于住宿和餐飲屬于營業(yè)稅征收范圍，銷售商品屬于增值稅征收范圍，這種經(jīng)營方式屬于兼營行為。

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

對于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

(七)屬于增值稅征稅范圍的其他項(xiàng)目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

(4)集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品;

(5)郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;

(6)單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

(7)縫紉業(yè)務(wù);

(8)稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊;電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù);融資租賃業(yè)務(wù);體育彩票的發(fā)行收入等。

三、增值稅納稅人

(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定

增值稅的納稅人.是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。

申報(bào)進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅納稅人。

貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨的會(huì)員單位為納稅人。

境外單位或個(gè)人在中國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在中國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)，是指經(jīng)營規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。其中“會(huì)計(jì)核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國采取了國際上比較通行的做法，即對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅的辦法，而不采取稅款抵扣辦法。

有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(2)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè).年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)：

(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).

(2)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

(3)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

(4)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(5)個(gè)體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(6)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人.年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).但年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

四、增值稅稅率

(一)增值稅基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。

(二)增值稅低稅率

納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率：

(1)糧食、食用植物油、鮮奶。

(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報(bào)紙、雜志(郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅)。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，國家陸續(xù)對一些貨物的稅率由17%調(diào)整為13%，如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品等。

(三)增值稅零稅率

除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。這里所說的國務(wù)院另有規(guī)定的，主要有納稅人出口的原油、援外出口貨物、糖;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。

(四)增值稅征收率

1.一般納稅人增值稅征收率

一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量，可按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率直接計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%。①

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

需要說明的是，為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，國家將根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，對一些貨物和企業(yè)適用的稅率或征收率進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作中，應(yīng)以最新稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率;當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

(一)增值稅銷售額的概念

增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。因向購買方收取的銷項(xiàng)稅額屬于價(jià)外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。在這種情況下，納稅人僅是為購貨人代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而未從中收取額外費(fèi)用。

隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局1996年9月印發(fā)的《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》規(guī)定，對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

2.增值稅銷售額計(jì)算方法

(1)銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(2)納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

(3)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

因增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人向購買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價(jià)款中不包含增值稅稅款，價(jià)款和增值稅稅款在增值稅專用發(fā)票上也是分別注明的。但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有的一般納稅人，如商品零售企業(yè)，將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人，則只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。另外，小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票外，也只能開具普通發(fā)票，將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款和增值稅稅款合并定價(jià)并合并收取。這樣，在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額。

(4)混合銷售行為且按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì);兼營非應(yīng)稅勞務(wù)且按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

(5)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定銷售額：

(6)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。但對逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并人銷售額征稅。對于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(7)以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購買者多買而給予的價(jià)格折讓，即購買越多，價(jià)格折扣越多。商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。對商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;②將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

(8)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。所謂以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

(9)采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

(三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是一個(gè)相對應(yīng)的概念。它們之間的對應(yīng)關(guān)系是，一般納稅人在同一筆業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在一個(gè)納稅期間內(nèi)，納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，直接影響納稅人應(yīng)納增值稅額的多少，所以，稅法對準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)行稅額作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，對從銷項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作出如下規(guī)定：

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。即一般納稅人銷售進(jìn)口貨物時(shí)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(3)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算①，其計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品.按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人銷售貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，因取得的是普通發(fā)票，無法直接抵扣，稅法規(guī)定，除按規(guī)定不計(jì)入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)外，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查不合理的，不予抵扣。

(5)從事生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

(7)混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為

① 自2009年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)另有規(guī)定的除外①，下同)：

(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)購進(jìn)同定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

(4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失;其他非正常損失。

(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(9)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(完稅憑證上注明的增值稅額)時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括進(jìn)項(xiàng)稅額)。

(10)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

①2008年11月10日國務(wù)院令第538號公布修訂的《增值稅暫行條例》，自2009年1月日起施行。修訂后的《增值稅暫行條例》刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計(jì)

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公司為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(3)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

從以上計(jì)算公式中可以看出，進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包括已納消費(fèi)稅稅額。

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

上述公式中的“銷售額”，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，即為不含稅銷售額。

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁