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契稅法律制度

契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)契稅的計(jì)稅依據(jù)

1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場價(jià)格確定。

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

提示： 交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。

4、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

(二)契稅的稅率：比例稅率(3%-5%)

(三)契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

【例題1】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估獎勵王某的房屋價(jià)值30萬元，李某房屋價(jià)值35萬元，協(xié)商后，王某實(shí)際向李某支付房屋交換價(jià)格差額款5萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎勵王某的房屋價(jià)值28萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。

要求：計(jì)算王某應(yīng)繳納的契稅稅額。

解析：根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，以獲獎方式取得房屋權(quán)屬的應(yīng)視同房屋贈與征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定的價(jià)格，即28萬元。房屋交換且交換價(jià)格不相等的，應(yīng)由多支付貨幣的一方繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為所交換的房屋價(jià)格的差額，即5萬元。因此，王某應(yīng)就其獲獎承受該房屋權(quán)屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。

(1)王某獲獎承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額=280000×4%=11200元

(2)王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額=50000×4%=2000元

(3)王某實(shí)際應(yīng)繳納的契稅稅額=11200+2000=13200元

【例題2】林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為(　)萬元。(2008年)

A、4.8 B、2.88 C、2.16 D、0.72

答案：D

【例題3】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)為70萬元;將另一套以市場價(jià)格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換;又以100萬元價(jià)格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有(　)。(2010年)

A.、100×3%=3(萬元)

B、(100+60)×3%=4.8(萬元)

C、(100+70)×3%=5.1(萬元)

D、(100+70+60)×3%=6.9(萬元)

答案：A

稅收法律責(zé)任

一、稅收法律責(zé)任概述

二、征納雙方違反稅法的法律責(zé)任

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對人違反稅法的法律責(zé)任(掌握)

1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任(注意處罰的額度)

(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;

②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;

④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的;

⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的;

⑦納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的。

(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

(4)扣繳義務(wù)人未照按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

6.非法印制發(fā)票行為的法律責(zé)任

非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

7.納稅人、扣繳義務(wù)人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的法律責(zé)任

由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

8.銀行及其他(金融)機(jī)構(gòu)拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的法律責(zé)任

(1)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下罰款。

(2)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。

(3)為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

9.其他稅收違法行為的法律責(zé)任

(1)納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》的規(guī)定，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金;納稅人拒不繳納的，依照前款規(guī)定執(zhí)行。

(2)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有法律規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

(4)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

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（責(zé)任編輯：xll）

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