第十七章 外幣折算

[基本要求]

(一)掌握外幣交易的會計處理

(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務報表的折算方法

(三)掌握境外經(jīng)營處置的會計處理

(四)熟悉記賬本位幣的確定方法

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應尚折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否左境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項曰折算為變更后的記賬本位幣。

二、外幣交易的會計處理原則

對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

在資產(chǎn)負債表日，應當分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額應肖計入當期損益。(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購人存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負債表日價值時應當考慮匯率變動的影響。(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等〉的，其差額應作為公允價值變動損益(含匯率變動)計入當期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應計入資本公積。

第二節(jié) 外幣財務報表折算

一、外幣財務報表折算的一般原則

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列人所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

二、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)人處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)人處置當期損益。

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（責任編輯：lqh）

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