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2017年初級會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)>>第七章 稅收征收管理法律制度
知識點(diǎn)：稅款征收管理
具體措施：責(zé)令繳納;責(zé)令提供納稅擔(dān)保;稅收保全措施;稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施;阻止出境。
【注意1】區(qū)分稅款征收方式與稅款征收措施：稅款征收方式是征稅的方法，稅款征收措施是保證稅款及時(shí)足額入庫的手段。
【注意2】區(qū)分稅款征收措施與稅務(wù)行政處罰：稅款征收措施屬于行政強(qiáng)制措施，是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)不履行，國家采取的強(qiáng)制其履行的手段，并非處罰。
(一)責(zé)令繳納
1.前提條件——應(yīng)稅未稅
(1)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款
(2)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款
(3)納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款
(4)未辦理稅務(wù)登記及臨時(shí)經(jīng)營的納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額后
(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避繳納稅款義務(wù)的行為
【注意】(1)(2)(3)條自欠繳稅款之日起應(yīng)加收滯納金。
2.仍不繳納的后果
(1)(2)(3)(4)→稅收強(qiáng)制執(zhí)行程序
(5)→納稅擔(dān)保程序
(二)納稅擔(dān)保
1.擔(dān)保方式
保證、抵押、質(zhì)押
2.適用納稅擔(dān)保的情形
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期限之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在“限期內(nèi)”發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在“納稅”上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。
(4)其他。
3.納稅擔(dān)保的范圍
稅款;滯納金;實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
【鏈接】票據(jù)法：追索內(nèi)容
(三)保全與強(qiáng)制執(zhí)行
|
批準(zhǔn) |
經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn) | |
| 保全 | 前提 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕或不能提供擔(dān)保 |
| 具體措施 |
（1）書面通知銀行凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款（陷阱：凍結(jié)全部資金） （2）扣押、查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)（陷阱：全部財(cái)產(chǎn)） |
|
| 強(qiáng)制執(zhí)行 | 前提 | 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納 |
| 具體措施 |
（1）書面通知銀行從存款中扣繳稅款 （2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 【注意】滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 |
|
| 不適用的財(cái)產(chǎn) | 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，單價(jià)5000元以下的其他生活用品 | |
《全國稅收征管規(guī)范(1.0版)》對保全和強(qiáng)制執(zhí)行的特別規(guī)定
| 保全 | 提前執(zhí)行 |
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時(shí)，符合法定情形的，有權(quán)提前處理保全財(cái)產(chǎn) （2）提前處理需要拍賣、變賣的，所得由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存價(jià)款，繼續(xù)實(shí)施保全措施 |
| 延長 |
符合法定情形，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)逐級報(bào)請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) （1）案情復(fù)雜，期限內(nèi)確實(shí)難以査明事實(shí) （2）被査對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料 （3）被査對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查 （4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳 |
|
| 強(qiáng)制執(zhí)行 | 申請法院強(qiáng)制執(zhí)行 |
前提條件：稅務(wù)行政相對人對處罰決定逾期不申請復(fù)議→不起訴→不履行 復(fù)議申請人對復(fù)議決定逾期不起訴→不履行 復(fù)議申請人對終局裁決的復(fù)議決定逾期不履行 程序：稅務(wù)機(jī)關(guān)申請→法院強(qiáng)制執(zhí)行→通知稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫 |
| 現(xiàn)金扣繳 |
前提條件：稅務(wù)行政相對人未按限繳期限繳納稅款、滯納金、罰款，且有處于保全狀態(tài)或擔(dān)保狀態(tài)的現(xiàn)金 程序：稅務(wù)局局長批準(zhǔn)→下達(dá)現(xiàn)金扣繳的書面文書 |
(四)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
【注意】核定應(yīng)納稅額、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的前提條件是本部分易混知識點(diǎn)，需重點(diǎn)關(guān)注。
實(shí)戰(zhàn)演練：
根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收方式的有( )。
A 查驗(yàn)征收
B 定期定額征收
C 查賬征收
D 查定征收
答案：ABCD
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