第一節(jié) 實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ).也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。

我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存人有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存人企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存人開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價(jià))。

(二) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1. 接受投入固定資產(chǎn)

2. 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資產(chǎn)或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)人資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

2.接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為材料物資的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或殷本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)).、

3接受投入無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)泌約定的價(jià)值(不公允的除外)作為無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門(mén)的處罰。

1.實(shí)收資本(或股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)相同。

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本會(huì)額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份有限公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。

2.實(shí)收資本(或股本)的減少

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。

股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，通過(guò)“庫(kù)存殷”科目核算回購(gòu)股份的金額。減資時(shí)，按股票面值和注銷(xiāo)般數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目.按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存殷”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

如果購(gòu)?fù)善敝Ц兜膬r(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

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