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稅收征收管理概述

一、稅收征收管理體制

稅收征收管理法律制度是國家稅收法律體系的重要組成部分。為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅款征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，1992年9月4日第七屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第27次會(huì)議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)，于1993年1月1日起施行。 1995年2月28日第八屆全同人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第12次會(huì)議對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修正。2001年4月28日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第21次會(huì)議對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了修訂。修訂后的《稅收征管法》自2001年5月1日起施行?！抖愂照鞴芊ā愤m用于依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。

從1994年開始，我國實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。所謂分稅制，是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制，即分權(quán)、分稅、分管。按照分稅制的要求，將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。把需要由全國統(tǒng)一管理、影響全國性的商品流通和稅源集中、收入較大的稅種劃為中央稅;把與地方資源、經(jīng)濟(jì)狀況聯(lián)系比較緊密，對(duì)全國性商品生產(chǎn)和流通影響小或者沒有影響，稅源比較分散的稅種劃為地方稅;把一些稅源具有普遍性、但征管難度較大的稅種劃為中央和地方共享稅。

在省以下，國家按稅種征管分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，形成國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的稅收管理組織體系。

國家稅務(wù)總局在各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)國家稅務(wù)局;各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州(盟)設(shè)國家稅務(wù)局;各地區(qū)、省轄市、自治州(盟)在下屬縣(市)、自治縣(旗)設(shè)國家稅務(wù)局(分局)。與國家稅務(wù)局相對(duì)應(yīng)的是地方稅務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)地方稅務(wù)局，歸屬地方人民政府領(lǐng)導(dǎo);各省、自治區(qū)、直轄市下屬地區(qū)、省轄市、自治州(盟)設(shè)地方稅務(wù)局;各地區(qū)、省轄市、自治州(盟)在下屬縣(市)、自治縣(旗)設(shè)地方稅務(wù)局(分局)。國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)管理體制。從1998年起，省以下地方稅務(wù)局也實(shí)行垂直管理。

國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理：①增值稅;②消費(fèi)稅;③進(jìn)口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅，直接對(duì)臺(tái)貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征);④鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅;⑤中央企業(yè)所得稅(從2002年1月1日起，新注冊(cè)登記的企業(yè)，所得稅一律由國家稅務(wù)局征收管理);⑥地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;⑦海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅;⑧證券交易稅(未開征，目前對(duì)在上海、深圳證券交易所交易的證券征收印花稅);⑨境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅;⑩出口產(chǎn)品退稅的管理;⑩集貿(mào)市場和個(gè)體戶的增值稅、消費(fèi)稅;⑩中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款收入;⑩按中央稅、中央與地方共享稅附征的教育費(fèi)附加(屬于鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的人中央庫，其他入地方庫)。

地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅種的征收和管理(不包括已明確由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的地方稅部分)：①營業(yè)稅;②個(gè)人所得稅;③土地增值稅;④城市維護(hù)建設(shè)稅;⑤車船稅;⑥房產(chǎn)稅;⑦屠宰稅;⑧資源稅;⑨城鎮(zhèn)土地使用稅;⑩固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收);⑩地方企業(yè)所得稅(包括地方國有、集體、私營企業(yè))⑩印花稅：⑩筵席稅;⑩地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款收入;⑩地方營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加;⑩煙葉稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》，自2002年1月1日起，在工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)，除特殊規(guī)定外，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，企業(yè)所得稅中央與地方按一定比例分享。

除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，海關(guān)也負(fù)責(zé)部分稅種的征收管理工作。海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：①進(jìn)出口關(guān)稅;②對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口關(guān)稅;③委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等。

二、征納雙方的權(quán)力和義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》及其他有關(guān)行政法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，征納雙方在稅收征收管理中既享有各自的權(quán)利，也須承擔(dān)各自的義務(wù)。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家稅收征收管理的職能部門，享有的行政權(quán)力主要有：

(1)稅務(wù)管理。包括對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)管理等。

(2)、稅款征收。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的最基本、最主要的權(quán)力。稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)其他權(quán)力的核心目標(biāo)就是為了確保稅款征收的順利進(jìn)行。稅款征收權(quán)主要包括：

①依法計(jì)征權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件，依法確定計(jì)算征收稅款的形式和方法。②核定稅款權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)確無記賬能力或有記賬能力但管理混亂而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款的納稅人，按照一定方式核定其應(yīng)納稅額。③稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施征收稅款;④追征稅款權(quán)。對(duì)因各種原因，造成稅款未繳或者少繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征稅款。

(3)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，對(duì)納稅人的減、免、退稅及延期繳納稅款的申請(qǐng)予以審批。

(4)稅務(wù)檢查。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。

(5)行政處罰。即對(duì)稅收違法行為依照法定標(biāo)準(zhǔn)予以行政制裁的權(quán)力，如罰款等。

(6)其他權(quán)利。如委托代征權(quán)、估稅權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)、阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力、定期對(duì)納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力、上訴權(quán)等。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)

稅收征收管理機(jī)關(guān)在行使職權(quán)時(shí)，也要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)：

(1)宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)。

(2)保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密，為檢舉違反稅法行為者保密。

(3)為納稅人辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。

(4)受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù)。

(5)進(jìn)行回避的義務(wù)。稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有利害關(guān)系，包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系、近姻親關(guān)系、可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

(6)其他義務(wù)。如出示稅務(wù)檢查證明的義務(wù)、多征稅款立即返還的義務(wù)、實(shí)施稅收保全中的義務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)、受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)等。

(二)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

在稅收法律關(guān)系中，納稅人處于行政管理相對(duì)人的地位，除須承擔(dān)納稅義務(wù)外，也仍然享有自己相應(yīng)的法定權(quán)利。

1.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利

(1)知情權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及與納稅程序有關(guān)的情況。

(2)要求保密權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料保守秘密。

(3)享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待權(quán)。

(4)延期申報(bào)和延期繳納稅款請(qǐng)求權(quán)。納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，有權(quán)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)和延期繳納稅款。

(5)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

(6)陳述權(quán)、申辯權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有采用一定的方式表達(dá)自己的意見，對(duì)自己的行為作出陳述與辯護(hù)的權(quán)利，如要求聽證、申請(qǐng)行政復(fù)議和向法院提起訴訟等。

(7)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，致使自己的合法利益遭受損失時(shí)，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行賠償。

(8)其他權(quán)利。如當(dāng)稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)通知書時(shí)，被檢查人有權(quán)拒絕稅務(wù)檢查的權(quán)利;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告的權(quán)利;納稅人按規(guī)定沒有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其代收、代扣、代繳等。

2.納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)

(1)按期辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的義務(wù)。

(2)按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證的義務(wù)。

(3)按期辦理納稅申報(bào)的義務(wù)。

(4)按期繳納或解繳稅款的義務(wù)。

(5)滯納稅款須繳納滯納金的義務(wù)。

(6)接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。

(7)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以申請(qǐng)行政復(fù)議和起訴。

(8)其他義務(wù)。如向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù);欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告等。

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