單項選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是【D】。

A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本

B.A公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

C.A公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本，C公司擁有甲公司40%的權(quán)益性資本

D.A公司擁有D公司70%的權(quán)益性資本，D公司擁有甲公司50%的權(quán)益性資本，同時A公司直接擁有甲公司20%的權(quán)益性資本

【答案解析】：選項D，A公司直接和間接合計擁有甲公司70%的權(quán)益性資本，選項D正確。

2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為【D】。

A.43% B.60% C.30% D.55%

【答案解析】：因為A公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為55%。

3.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是【B】。

A.合并利潤表應(yīng)當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列

B.合并利潤表應(yīng)當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用

C.合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列

D.合并利潤表應(yīng)當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

【答案解析】：報告期內(nèi)處置子公司的，合并利潤表應(yīng)當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用。

4.2010年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則編制甲公司編制2010年合并報表后，合并報表“長期股權(quán)投資”項目的金額是【A】萬元。

A.300 B.320 C.420 D.470

【答案解析】：在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。故抵銷后合并報表上長期股權(quán)投資項目的金額為：420-120=300(萬元)。

5.甲、乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是一項無形資產(chǎn)引起的，在購買日該無形資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目未發(fā)生變化，期初未分配利潤為0。不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應(yīng)抵銷的期末未分配利潤是【D】萬元。

A.100 B.0 C.80 D.70

【答案解析】：年末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積的金額=0+[100-(500-400)/5]-100×10%=70(萬元)。

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權(quán)。取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，除該項資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與賬面價值相等。乙公司2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價為60萬元(不含增值稅)，成本為40萬元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關(guān)其他因素的影響。則甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認的投資收益為【D】萬元。

A.600 B.582 C.618 D.570

【答案解析】：合并財務(wù)報表調(diào)整分錄中，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×60%=570(萬元)。

7.接上題，乙公司2011年度利潤表中凈利潤為1200萬元。甲公司已將2010年從乙公司購入商品全部對外出售。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。則在2011年期末編制合并報表時，子公司調(diào)整后的凈利潤是【B】萬元。

A.1200 B.1190 C.1180 D.1170

【答案解析】：對子公司凈利潤調(diào)整后金額=1200-(600÷10-300÷10)+(60-40)=1190(萬元)。

8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本135萬元，售價為175.5萬元(含增值稅，增值稅稅率為17%)，另付運輸安裝費等3.75萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用。預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2010年年末編制合并報表時應(yīng)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊為【B】萬元。

A.3 B.1 C.4.05 D.4.43

【答案解析】：抵銷多提的折舊額=(175.5÷1.17-135)÷5×4/12=1(萬元)。

9.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2010年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為自購買日起應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)產(chǎn)生，2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，若不考慮所得稅影響，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為【A】萬元。

A.600 B.620 C.500 D.520

【答案解析】：長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+120-(500-400)/5=600(萬元)。

10. 甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購入的50萬元存貨全部未實現(xiàn)銷售，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元。2011年未對外出售，在母公司編制2011年合并報表時所作的抵銷分錄中正確的是【C】。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：所得稅費用2.5

B.借：所得稅費用2.5， 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：未分配利潤—年初2.5

D.借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5， 貸：營業(yè)收入2.5

【答案解析】：合并報表在抵銷內(nèi)部銷售損益時，應(yīng)確認內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即抵銷內(nèi)部銷售損益50-40=10(萬元)，使得存貨賬面價值小于計稅基礎(chǔ)10萬元，也要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2.5(萬元)，但因為是連續(xù)編制，所以使用“未分配利潤——年初”來抵銷。

11. 對于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄 時，應(yīng)當編制的抵銷分錄是【D】。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備，貸：資產(chǎn)減值損失

B.借：資產(chǎn)減值損失，貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備

C.借：未分配利潤——年初，貸：資產(chǎn)減值損失

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初

【答案解析】：對期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷，首先應(yīng)抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初;然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。

12.以下關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并編制合并報表的說法中，錯誤的是【D】。

A.合并資產(chǎn)負債表中取得的被購買方各項資產(chǎn)和負債按照公允價值確認

B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差確認為合并商譽

C.調(diào)整將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮購買日的資產(chǎn)公允價值和賬面價值差異對被投資單位凈利潤的影響

D.調(diào)整將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時不應(yīng)考慮母子公司內(nèi)部交易損益對被投資單位凈利潤的影響

【答案解析】：母子公司的內(nèi)部交易的影響在抵銷分錄中考慮，并且在將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)調(diào)整凈利潤。

13.甲公司、乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)自購買日按5年采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)引起的，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2010年分配股利60萬元，2010年又實現(xiàn)凈利潤120萬元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是【D】萬元。

A.0，60 B.0，120

C.70，108 D.70，98

【答案解析】：期初未分配利潤=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配現(xiàn)金股利=70+[120-(500-400)/5]-120×10%-60=98(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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