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稅收制度

稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是指一個(gè)國(guó)家在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配的過(guò)程中，形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。包括稅收法律、法規(guī)和各類(lèi)稅務(wù)規(guī)章，是政府依法向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作準(zhǔn)則。不同國(guó)家或地區(qū)以及同一國(guó)家或地區(qū)在不同歷史時(shí)期，稅收制度都是不相同的。

一、稅種的分類(lèi)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度變得愈加復(fù)雜，如何對(duì)稅種進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，成為稅收制度研究的重要前提。對(duì)稅種的分類(lèi)有多種方法.主要有按課稅對(duì)象性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其轉(zhuǎn)嫁歸宿狀況分類(lèi)。我國(guó)的稅種分類(lèi)方式主要有：

(一)按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類(lèi)

按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、資源稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、行為稅類(lèi)五大類(lèi)型。

1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制體系中的主體稅種，其中又以增值稅為主。

2.所得稅類(lèi)。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3.資源稅類(lèi)。如資源稅等。

4.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。如房產(chǎn)稅、契稅等。

5.行為稅類(lèi)。如城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、屠宰稅等。

(二)按管理和使用權(quán)限不同分類(lèi)

按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

1.中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。

2.地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅等。

3.中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅。

(三)按計(jì)稅依據(jù)不同分類(lèi)

按計(jì)稅依據(jù)的不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅和從量稅。

1.從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。

2.從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。

(四)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和問(wèn)接稅。

1.直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)等。

2.間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。

二、稅法要素

要素，是指構(gòu)成事物的必要因素，這里所說(shuō)的稅法要素是指稅收實(shí)體法要素。稅收實(shí)體法主要由如下基本要素構(gòu)成：

1.征稅人。征稅人是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，征稅人也可能不同。我國(guó)的單項(xiàng)稅法中都有有關(guān)征稅人的規(guī)定。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。如營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅法暫行條例》規(guī)定的任務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，而資源稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅法暫行條例》規(guī)定的產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象，是納稅的客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)稱(chēng)之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象包括物或行為。不同的征稅對(duì)象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的實(shí)體稅收法規(guī)中，都分別規(guī)定了征稅對(duì)象。如營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是提供勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等，資源稅的征稅對(duì)象是原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等。

4.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。規(guī)定稅目的目的有兩個(gè)：一是為了明確征稅的具體范圍：二是為了對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。其中，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的政策要求，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素。

稅率有名義稅率與實(shí)際稅率之分。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)的比例;實(shí)際稅率是實(shí)際繳納稅額與實(shí)際計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)的比例。在實(shí)際征稅時(shí).由于計(jì)稅依據(jù)等要素的變動(dòng)和減免稅等原因，名義稅率與實(shí)際稅率可能不一致。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

(1)比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額之間的比例。這里所說(shuō)的比例稅率是相對(duì)累進(jìn)稅率、定額稅率而言的。在比例稅率中，根據(jù)不同的情況又可劃分為不同的征稅比例，如行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

(2)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅塒象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種：

全額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象金額的多少劃分若干等級(jí)，并按其達(dá)到的不同等級(jí)規(guī)定不同的稅率。征稅對(duì)象的金額達(dá)到哪一個(gè)等級(jí)，則全額按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國(guó)的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

超額累進(jìn)稅率是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中，將工資、薪金所得劃分為九個(gè)等級(jí)，并規(guī)定了5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的數(shù)額的某種比例來(lái)劃分不同的部分，按不同部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率。如《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》中，按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，規(guī)定了四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

超倍累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按照超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

(3)定額稅率。又稱(chēng)固定稅率，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定.無(wú)鉛汽油每升的稅額為0.2元，柴油每升的稅額為0.1元。

6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征;二是從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征.是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)征，是以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

7.納稅環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，包括工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進(jìn)出口、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)或發(fā)運(yùn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。如現(xiàn)行的增值稅實(shí)行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要就其增值額部分納稅。

8.納稅期限。納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限：規(guī)定納稅期限是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)實(shí)現(xiàn).也是稅收強(qiáng)制性和固定性的體現(xiàn)。我國(guó)稅法對(duì)不同稅種根據(jù)不同的情況規(guī)定了各自的納稅期限.如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月.具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。

9.減免稅。減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿(mǎn)之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。制定這種特殊規(guī)定，是對(duì)按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)不能解決的具體問(wèn)題而采取的一種補(bǔ)充措施，同時(shí)體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目發(fā)展的稅收政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。我國(guó)現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門(mén)不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)：醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等情況免征營(yíng)業(yè)稅。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免：

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