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提供勞務收入的確認和計量

一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

(一) 提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1. 收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應及時調(diào)整提供勞務收入總額。

2. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結(jié)合接受勞務方的信譽、以前的經(jīng)驗，以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進行判斷。

企業(yè)在確定提供勞務收入總額收回的可能性時，應當進行定性分析。如果確定提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認為提供勞務收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供的勞務符合合同或協(xié)議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務收入總額不是很可能流入企業(yè)，應當提供確鑿證據(jù)。

3. 交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：

(1) 已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

(2) 已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

(3) 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有已提供勞務的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧盏某杀静拍馨ㄔ诠烙嬁偝杀局小?/p>

在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成之后確認收入。

4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及報告制度，準確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務將要發(fā)生的成本作出科學、合理地估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：(1) 關(guān)于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執(zhí)行權(quán);(2) 進行交換的對價;(3) 結(jié)算的方式和條件。

(二) 完工百分比法的具體應用

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務交易及其業(yè)績的有用信息。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務成本。用公式表示如下：

本期確認的提供勞務收入 = 提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度

以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的提供勞務成本 = 提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度

以前會計期間累計已確認提供勞務成本

企業(yè)采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：

1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目;按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

三、同時銷售商品和提供勞務的處理

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售商品的同時負責運輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理

四、特殊勞務交易的處理

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

(一) 安裝費

安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

(二) 宣傳媒介收費

宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

(三) 為特定客戶開發(fā)軟件收費

為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

(四) 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費

包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

(五) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(六) 申請入會費和會員費

申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個收益期內(nèi)分期確認收入。

(七) 特許權(quán)費

屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

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（責任編輯：xll）

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