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存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念

(一)存貨的定義

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

這個概念指出了存貨的持有目的有兩個：一個是用于出售，比如商品;另一個是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。

注意：工程物資不是存貨。

受托代銷商品不符合存貨的確認條件。

(二)存貨的內(nèi)容

1.“存貨”包括7個項目：

①在途物資(或材料采購);

②原材料(含材料成本差異);

③周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品和包裝物);

④生產(chǎn)成本(即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中);

⑤庫存商品;

⑥發(fā)出商品(含委托代銷商品);

⑦ 委托加工物資。

注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點。

2.“受托代銷商品”注釋

注：“受托代銷商品”入賬不入表(與“受托代銷商品款”抵銷)，不列為受托方存貨。“受托代銷商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)(代銷方)的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強對代銷商品的管理，我國要求設(shè)置“受托代銷商品”賬戶，用來核算代銷商品。換句話來說，這個賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產(chǎn)負債表里面去呢?當(dāng)然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進報表呢。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。這叫做入賬不入表。

二、存貨的初始計量

(一)外購的存貨

1.外購存貨的成本構(gòu)成

(1)買價;

(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費);

(3)運輸途中的合理損耗;

(4)入庫前的挑選整理費;

(5)其他稅費(消費稅、資源稅和關(guān)稅等)。

2.不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容

(1)增值稅進項稅額(前提：一般納稅人進項稅額可以抵扣的情況)

(2)采購人員的差旅費(計入管理費用)

(3)入庫后的倉儲費(計入管理費用)

此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對本書各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補充一下增值稅的征稅原理。

3.增值稅原理

增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。

存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

成本，是指期末存貨的實際成本，也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實際成本。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

(一)存貨減值跡象的判斷

1.表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況

(1)持續(xù)下跌，無望回升;

(2)產(chǎn)品的成本大于售價;

(3)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值;

(4)產(chǎn)品市價逐漸下跌;

(5)其他情形。

2.表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況

(1)已霉?fàn)€變質(zhì);

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值;

(3)不需要且已無價值;

(4)其他情形。

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。即，持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。

1.存貨的分類

要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。

(1)用于出售的存貨

用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。

(2)用于生產(chǎn)耗用的存貨

用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。

一般說來，企業(yè)持有原材料的目的大多是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為“用于出售的存貨”。

2.可變現(xiàn)凈值的計算公式

下面公式中，用“產(chǎn)品”代表“用于出售的存貨”，用“材料”代表“用于生產(chǎn)耗用的存貨”。

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-產(chǎn)品的銷售稅費

材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費

【解釋】 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費;但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并非用于出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。

3.估計售價的確定

在計算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。

存貨的估計售價，應(yīng)按照按以下順序確定：

第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格;

第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。

如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

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