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1Z102032建造（施工）合同收入的核算

一、建造合同概述

根據(jù)《中華人民共和國合同法》，建設工程合同是承包人進行工程建設，發(fā)包人支付價款的合同，其包括工程勘察、設計、施工合同。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》，建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。準則中使用的建造合同既包含了建設工程合同所指的內容，也包括合同法中承攬合同的內容，如船舶、飛機的定作。由于本部分內容是從會計的角度介紹合同收入。因此，采納《企業(yè)會計準則》中建造合同的概念，從施工單位的角度可將其理解為施工合同。

（一）建造（施工）合同的特征

建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，是一種特殊類型的經(jīng)濟合同，其主要特征表現(xiàn)在：

1．針對性強，先有買主（客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的工程范圍、建設工期、工程質量和工程造價等內容在簽訂合同時已經(jīng)確定；

2．建設周期長，資產(chǎn)的建造一般需要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；

3．建造的資產(chǎn)體積大，造價高；

4．建造合同一般是不可撤銷合同。

（二）固定造價合同和成本加成合同

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1．固定造價合同

固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主簽訂建造一棟辦公樓的施工合同，合同總價5000萬元，在工程實施過程中不論成本發(fā)生什么變化，工程決算按5000萬元結算。再如，某建筑業(yè)企業(yè)為客戶承建一座住宅，合同約定每平方米造價為2200元。此類合同即為固定造價合同。

2．成本加成合同

成本加成合同（也稱成本加酬金合同），是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造（：施工）合同。例如，某建筑業(yè)企業(yè)為某企業(yè)建造一棟廠房，雙方約定以該廠房的實際成本為基礎，加上3%的加成率來計算合同價款。該合同就是成本加成合同。

（三）固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別

固定造價合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風險的承擔者不同，固定造價合同的風險主要由承包人承擔，因為在雙方簽訂合同時價款已經(jīng)確定，在建造過程中不論材料價格上漲，還是出現(xiàn)什么情況，實際成本是多少，都和對方無關，最終所決算的價款就是合同中所確定的，所以建造承包商要承擔合同項目的所有風險；而成本加成合同的風險主要由發(fā)包人承擔。因為發(fā)包人承擔了所有的實際成本，如果在建造過程中料、工、費都上漲，那么實際成本也上漲了，漲價的部分由發(fā)包人承擔的，最后決算的價款是按實際成本加上一個百分比，而這個百分比是固定的。

二、合同的分立與合并

企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并。

建造合同中有關合同分立與合同合并，實際上是確定建造合同的會計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

1.建造合同的分立

一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：

(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款；

(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應將其作為一項合同進行會計處理。

2．建造合同的合并

一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：

(1)該組合同按一攬子交易簽訂；

(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

(3)該組合同同時或依次履行。

如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計處理。

三、合同收入的內容

建造合同的收入包括兩部分內容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

（一）合同規(guī)定的初始收入

合同規(guī)定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、變更等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合一定條件時才構成合同總收入。

1．合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。合同變更款應同時滿足下列條件，才能構成合同收入：

(1)客戶能夠認可因變更而增加的收入；

(2)該收入能夠可靠地計量。

2．索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款應同時滿足下列條件，才能構成合同收入：

(1)根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；

(2)對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

3．獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款應同時滿足下列條件，才能構成合同收入：

(1)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準；

(2)獎勵金額能夠可靠地計量。

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