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經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)預(yù)習(xí)講義(102)

第七節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告三個(gè)基本環(huán)節(jié)生成的。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的三個(gè)問(wèn)題：

(1)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要確認(rèn)

(2)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)

(3)該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)會(huì)計(jì)要素。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

(1)被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會(huì)計(jì)要素的要求

(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評(píng)估

(3)該項(xiàng)目應(yīng)有可計(jì)量的屬性，如價(jià)值、成本。

權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

(1)設(shè)置賬戶(hù)：賬戶(hù)是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，以會(huì)計(jì)科目為名稱(chēng)，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況和活動(dòng)的載體。

①賬戶(hù)分類(lèi)：

賬戶(hù)按照反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)

賬戶(hù)按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

②賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

賬戶(hù)結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱(chēng)為賬戶(hù)的余額。

賬戶(hù)中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

(2)復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶(hù)的一種記賬方法。

主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。

借貸記賬法下：

①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。

②借貸記賬法的結(jié)構(gòu)：

各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶(hù)的借方(左方);各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶(hù)的貸方(右方)。

賬戶(hù)借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額

賬戶(hù)貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減

少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

④試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)

(3)填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始。

會(huì)計(jì)憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)正確，明確經(jīng)

濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠。

(4)登記賬簿

賬簿是用來(lái)全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記，是保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。

按照賬簿的用途，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三類(lèi);

為了保證會(huì)計(jì)賬簿所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)人員要定期對(duì)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)要素的實(shí)際狀況而確定其貨幣金額的過(guò)程。計(jì)量問(wèn)題是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。

會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性?xún)煞矫鎯?nèi)容。

會(huì)計(jì)計(jì)量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計(jì)量單位，同時(shí)為了管理的需要輔之以各種實(shí)物量度。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

1.歷史成本：又稱(chēng)為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.重置成本：指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)出于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對(duì)所有者具有使用價(jià)值。重置成本法下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 計(jì)量。

5.公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者 債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告

1、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

其中，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)：

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表按照其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表和反映現(xiàn)金流量的報(bào)表三類(lèi)。

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表按照?qǐng)?bào)送對(duì)象不同，分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類(lèi)，企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)、格式和編制方法由財(cái)政部統(tǒng)一制定;對(duì)內(nèi)報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要自行規(guī)定、自行設(shè)計(jì)的。

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)主體的不同，分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表

(4)會(huì)計(jì)報(bào)表按照編制的時(shí)間范圍不同，分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表、月份會(huì)計(jì)報(bào)表

第八節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為核心，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。

1、會(huì)計(jì)法：是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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