二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容，不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍，采用著不同的分析程序和方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般程序?yàn)椋孩倜鞔_分析的目的，制訂分析工作計(jì)劃;②收集有關(guān)的信息資料;③根據(jù)分析目的，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，深入比較、研究所收集的資料，計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);④做出分析結(jié)論，提出分析報(bào)告。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢(shì)分析法等基本方法。

(一)比率分析法

比率分析法是指將會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料中兩項(xiàng)彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以比較，通過計(jì)算關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的比率，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的一種分析方法。在財(cái)務(wù)分析中，比率分析法應(yīng)用比較廣泛。這是因?yàn)?，只采用絕對(duì)值對(duì)比不能深入揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)在矛盾，而采用相對(duì)值對(duì)比則能做到這一點(diǎn)。例如，甲、乙兩家企業(yè)，年?duì)I業(yè)利潤都是100萬元，甲企業(yè)的營業(yè)凈收入為1 000萬元，乙企業(yè)的營業(yè)凈收入為5000萬元。如果從營業(yè)利潤的絕對(duì)值來看，兩個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果相同，而實(shí)際上，甲企業(yè)的營業(yè)利潤率為10 %，乙企業(yè)的營業(yè)利潤率只有2%。采用相對(duì)值對(duì)比分析，甲企業(yè)的經(jīng)營成果明顯優(yōu)于乙企業(yè)，這個(gè)評(píng)價(jià)與利用絕對(duì)數(shù)評(píng)價(jià)相比更符合客觀實(shí)際。在比率分析中常用的財(cái)務(wù)比率有：

1.相關(guān)比率

它是以同一時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料中某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以比較所得的相關(guān)數(shù)值的比率，用于反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。利用相關(guān)比率指標(biāo)，可以考查有聯(lián)系的相關(guān)業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利地進(jìn)行。

2.結(jié)構(gòu)比率

結(jié)構(gòu)比率，又叫構(gòu)成比率，它是會(huì)計(jì)報(bào)表中某項(xiàng)目的數(shù)值占各項(xiàng)目總和的比率，反映部分與總體的關(guān)系。這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系，通過不同時(shí)期結(jié)構(gòu)比率的比較還可以揭示其變化趨勢(shì)。利用結(jié)構(gòu)比率指標(biāo)，可以考查總體某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便采取措施修訂不合理部分。存貨與流動(dòng)資產(chǎn)的比率、流動(dòng)資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率等都屬于這類比率。

3.效率比率

它是用以計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系的比率。利用效率比率指標(biāo)，可以進(jìn)行得失比較，考查經(jīng)營成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。如將利潤與銷售收入、銷售成本、凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，可以計(jì)算出主營業(yè)務(wù)利潤率、成本利潤率、凈資產(chǎn)利潤率指標(biāo)，進(jìn)而通過這些指標(biāo)從不同角度觀察比較企業(yè)的盈利能力的高低及其增減變化情況。

(二)比較分析法

比較分析法是通過某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法，是最基本的分析方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用很廣。在運(yùn)用比較分析法時(shí)：

1.按比較對(duì)象的不同主要有三種形式

(1)絕對(duì)數(shù)比較分析。通過編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表，將比較各期的報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)額予以并列，直接觀察每一項(xiàng)目的增減變化情況。.

(2)絕對(duì)數(shù)增減變動(dòng)分析。在比較財(cái)務(wù)報(bào)表絕對(duì)數(shù)的基礎(chǔ)上增加絕對(duì)數(shù)“增減金額”一欄，計(jì)算比較對(duì)象各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)差額。

(3)百分比增減變動(dòng)分析。在計(jì)算增減變動(dòng)額的同時(shí)計(jì)算變動(dòng)百分比，并列示于比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，以消除項(xiàng)目絕對(duì)規(guī)模因素的影響，使報(bào)表使用者一目了然。

2.按照比較標(biāo)準(zhǔn)的不同主要有三種形式

(1)實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)比較?？梢越忉層?jì)劃與實(shí)際之間的差異，了解該項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)劃或定額的完成情況。

(2)本期指標(biāo)與上期指標(biāo)比較。可以確定前后不同時(shí)期有關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)和管理工作的改善情況。

(3)本企業(yè)指標(biāo)同國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較?？梢哉页雠c先進(jìn)企業(yè)之間的差距，推動(dòng)本企業(yè)改善經(jīng)營管理。應(yīng)用比較分析法對(duì)同一性質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量比較時(shí)，要注意所用指標(biāo)的可比性，必須在指標(biāo)內(nèi)容、期間、計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等方面一致。常用的比較指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有四類：第一類是反映各類企業(yè)不同時(shí)期都普遍適用的公認(rèn)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。例如，2：1的流動(dòng)比率和1：1的速動(dòng)比率是典型的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用這些標(biāo)準(zhǔn)能揭示企業(yè)短期償債能力及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般狀況。第二類是反映某行業(yè)水平的行業(yè)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)比較，有利于揭示本企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位及存在的差距。第三類是反映本企業(yè)目標(biāo)水平的目標(biāo)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)不到目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，以便改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作。第四類是反映本企業(yè)歷史水平的歷史指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)分析中，可以運(yùn)用歷史標(biāo)準(zhǔn)，將期末與期初對(duì)比，本期與歷史同期對(duì)比，以及本期與歷史最好水平對(duì)比，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)及存在的差距：

(三)趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法是利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法，采用趨勢(shì)分析法通常要編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表，具體做法有兩種：

1.編制絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)會(huì)計(jì)報(bào)表，即將一般會(huì)計(jì)報(bào)表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。

2.編制相對(duì)數(shù)趨勢(shì)會(huì)計(jì)報(bào)表，即將會(huì)計(jì)報(bào)表上的某一關(guān)鍵項(xiàng)目的金額當(dāng)作100%，再計(jì)算出其他項(xiàng)目對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目的百分比，以顯示各項(xiàng)目的相對(duì)地位，然后把連續(xù)若干期按相對(duì)數(shù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表合并為一張比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)上的變化。對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，可以計(jì)算動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，由于選擇的基期不同，可以有兩種方法。一種是定基動(dòng)態(tài)比率，以某一時(shí)期的數(shù)值為固定的基期數(shù)值而計(jì)算出來的動(dòng)態(tài)比率，即：

定基比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額;

一種是環(huán)比動(dòng)態(tài)比率，以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計(jì)算出來的動(dòng)態(tài)比率，即：

環(huán)比比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額。

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