第三十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn)

由于行政單位和事業(yè)單位在核算其行政事業(yè)活動(dòng)時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的設(shè)置及其定位與企業(yè)單位有所區(qū)別。行政事業(yè)單位為對(duì)外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，其中反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，反映行政事業(yè)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入和支出。同時(shí)在具體會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別，比如行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

在會(huì)計(jì)要素的定義上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的定義大致相同，略有差別。在事業(yè)單位，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。

(一)行政事業(yè)單位資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

2.資產(chǎn)的計(jì)量和核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

(1)貨幣資金。行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。

(2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬;事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)存貨。行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入需要庫存的物資材料，行政單位的存貨，在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬，即行政單位購入的材料以購價(jià)作為入賬價(jià)格，材料采購運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來確定當(dāng)期發(fā)出存 貨的實(shí)際成本。行政單位的庫存材料每年至少盤點(diǎn)一次，對(duì)于發(fā)生的盤盈盤虧等情況應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗作為減少或增加當(dāng)期支出處理，屬于非正常性的毀損應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等，事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

(4)對(duì)外投資。行政單位的對(duì)外投資是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，兌付轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收人與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入，有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券

投資和其他投資。事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)(以貨幣資金的方式對(duì)外投資)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值(以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資)作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

(5)固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)有所不同，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算時(shí)，行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬。購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本人賬;接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用人賬;盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值;入賬融資租入固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的租金入賬。行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。

(6)無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。行政事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。行政單位的無形資產(chǎn)按預(yù)算渠道計(jì)入專項(xiàng)支出。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額，并計(jì)入當(dāng)期支出。

(二)行政事業(yè)單位負(fù)債

1.負(fù)債的內(nèi)容

行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。

事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。

2.負(fù)債的計(jì)量和核算

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳人國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

(1)應(yīng)繳款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款，其中應(yīng)繳預(yù)算款，是指行政事業(yè)單位。按規(guī)定應(yīng)繳人國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收人、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng);應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

(2)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)。行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)、暫存款，應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬;事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼。行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資、離退休費(fèi)、地方部門津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿進(jìn)行明細(xì)核算;使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入，應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬。

(3)應(yīng)交稅金。應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳納稅金，除一般納稅人交納的增值稅時(shí)，應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等列人銷售稅金，應(yīng)繳納的所得稅列入結(jié)余分配，同時(shí)計(jì)人應(yīng)交稅金，有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。

(4)借人款項(xiàng)。事業(yè)單位的借人款項(xiàng)包括從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借人的有償使用的款項(xiàng)，其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借人的款項(xiàng)所發(fā)生的利息計(jì)人事業(yè)支出;為開展經(jīng)營活動(dòng)而借人的款項(xiàng)所發(fā)生的利息計(jì)人經(jīng)營支出。

(三)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

1.凈資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等}事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，其中專用基金，是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的、具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

2.凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

(1)固定基金。固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬}接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用人賬;盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值人賬;融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬;盤虧處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)沖減固定基金。

(2)事業(yè)基金。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入或從撥人?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。事業(yè)單位的投資：基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額人賬;用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議確定的價(jià)值人賬;用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅減去銷項(xiàng)稅額人賬，轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)人一般基金。

(3)專用基金。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的，有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金以及其他基金(住房基金等)，其中職工福利基金按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入。醫(yī)療基金按照公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁