五、會計基本前提

會計基本前提，亦稱為會計基本假設(shè)，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，是指面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，會計人員對某種情況按進行會計工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定，是組織會計核算工作的基本前提。會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計所服務(wù)的特定單位。會計是在每一個會計主體中進行的。會計核算應(yīng)當以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位為對象，所以會計主體一般是在經(jīng)濟上獨立或相對獨立，可以單獨進行確認計量的單位。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體，是會計核算的重要前提，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。會計主體確定之后，會計人員只是站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟活動。會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體，會計主體可以是營利性組織，也可以不是營利性組織，如行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的某個生產(chǎn)車間、可以作為費用報銷單位的企業(yè)內(nèi)部職能部門、由多個法人組成的企業(yè)集團、合伙企業(yè)等。但是，作為一個會計主體，必須有獨立的資金活動，獨立地進行核算，可以獨立編制財務(wù)報告。

會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍，這一前提就是要明確會計所提供的信息，特別是會計報表，反映的是特定會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這一前提要求在會計核算中既不能將本會計主體與其他會計主體混蒲，也不能將本會計主體的會計事項遺漏或轉(zhuǎn)移。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。明確持續(xù)經(jīng)營這一前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和會計估計方法。會計主體確定后，只有假定這個作為會計主體的企業(yè)是持續(xù)、正常經(jīng)營的，假定在可以預(yù)見的未來，企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算，會計原則和會計程序才可能建立在正常非清算的基礎(chǔ)之上，這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性，才能建立起諸如歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則等會計確認和計量的一般原則，固定資產(chǎn)才能根據(jù)歷史成本進行記錄，并按期計提折舊將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在信息的收集和處理上所采用的會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才能正常進行。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負債才區(qū)分為流動的和長期的;企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計價，而不是以現(xiàn)行成本或清算價格計價;才有必要和可能進行會計分期，并為采用權(quán)責發(fā)生制奠定基礎(chǔ);才使正確區(qū)分資本與負債成為必要。

(三)會計分期

會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間，劃分為若干連續(xù)的、等距的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，計算盈虧，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計分期是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。會計期間就是在會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定，中期一般是指短于一個完整的會計年度的報告期間。明確會計期間這個前提，才產(chǎn)生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了會計確認和計量的基準，產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進行會計信息的對比。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指企業(yè)在進行會計確認、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進行記錄，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。

對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量，可以采用多種計量單位，如實物數(shù)量、貨幣、重量、長度、體積等，由于各種經(jīng)濟活動的非貨幣計量單位，具有不同的性質(zhì)，在量上無法比較，為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為會計核算的計量尺度，貨幣作為一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，自然被選擇作為會計核算的計量單位。明確貨幣計量這一前提，才能對所有會計對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，還包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)，當貨幣本身的價值波動不大，或前后波動能夠被抵消時，會計核算中認為幣值是基本穩(wěn)定的，而不考慮貨幣價值的波動因素。當然，貨幣計量的假設(shè)并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位，有時在會計核算中也輔以實物數(shù)量等計量單位。

綜合上述會計核算的四個基本前提說明，會計要確定會計所服務(wù)的特定單位和范圍，采用貨幣這一統(tǒng)尺度，在持續(xù)經(jīng)營條件下選擇恰當?shù)臅嫹椒▽θ粘５慕?jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量，并按等距期間定期編制出完整、準確的會計報表，就構(gòu)成了企業(yè)開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。

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（責任編輯：中大編輯）

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