第五部分 會計

第二十七章 會計概論

一、會計基本概念

(一)會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術(shù)方法，對單位的全部資金運動進行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動，它通過系統(tǒng)、客觀、及時地對單位的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告來為管理者提供決策信息。

適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求，會計也在不斷發(fā)展和進步，管理會計的產(chǎn)生，標志著現(xiàn)代會計的形成。

現(xiàn)代會計以企業(yè)會計為核心，按照對外提供還是對內(nèi)提供決策所需的信息分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支。

財務(wù)會計是以會計準則為主要依據(jù)，通過一定的程序和方法，確認、計量企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)報表的形式報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并分析報表，評價企業(yè)償債能力、營運能力和獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。它主要是為滿足投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和與企業(yè)有利害關(guān)系的社會公眾等外部會計信息使用者及時準確地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，以便作出正確的決策，維護自身經(jīng)濟利益的需要。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后記錄和反映，提供的信息是對過去生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀反映。

管理會計是從財務(wù)會計中分離出來的，它利用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料并通過對這些資料進行整理、計算、對比和分析，產(chǎn)生一系列新的信息，用于滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動等方面的信息需要，服務(wù)于企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理、加強決策控制、提高經(jīng)濟效益的需要的一套信息處理系統(tǒng)，管理會計主要包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等內(nèi)容。

(二)會計的基本職能

會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能。

1.會計的核算職能

會計的核算職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，運用一定的方法或程序，利用貨幣形式，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計信息。核算職能是會計的最基本職能。會計不僅記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還記錄正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，有的還面向未來，預(yù)測企業(yè)的未來，對企業(yè)的發(fā)展提供一些具有前瞻性的會計信息，以此作為對未來經(jīng)濟活動的控制依據(jù)。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。

2.會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟事項發(fā)生以前、經(jīng)濟事項進行當(dāng)中和經(jīng)濟事項發(fā)生以后，會計利用預(yù)算、檢查、考核、分析等手段，對單位的會計核算及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行檢查與控制。會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。對經(jīng)濟活動進行會計核算的過程，也是實行會計監(jiān)督的過程，核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提，沒有會計核算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ);同時，沒有會計監(jiān)督來保證會計核算的正確性，會計核算就失去了存在的意義。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理理論的完善，會計的內(nèi)容和作用在不斷發(fā)展，會計的職能也在逐漸擴展?，F(xiàn)代會計的職能還包括預(yù)測、決策、評價等。

(三)會計的對象

會計的對象即會計的客體，就是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動一般又稱為價值運動或資金運動。

以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織，其再生產(chǎn)過程是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的統(tǒng)一。為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機器設(shè)備、購買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理過程中各種必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)經(jīng)營過程中墊付的資金、償還有關(guān)債務(wù)、上繳稅金等等。

1.資金的投入

資金的投入包括企業(yè)所有者投人的資金和債權(quán)人投人的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負債)。投人企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)(如貨幣資金、原材料等)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)(如廠房、機器設(shè)備等)。資金的投入是企業(yè)資金運動的起點。

2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。

(1)供應(yīng)過程。它是生產(chǎn)的準備過程。在這個階段，為了保證生產(chǎn)的正常進行，企業(yè)需要用貨幣資金購買并儲備愿材料等勞動對象，要發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。隨著采購活動的進行，企業(yè)韻資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。

(2)生產(chǎn)過程。它既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在這個階段，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動對象的消耗、勞動力的消耗和固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗等，構(gòu)成了產(chǎn)品的使用價值與價值的統(tǒng)一體。同時，隨著勞動對象的消耗，資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài);隨著勞動力的消耗，企業(yè)向勞動者支付工資、獎金等勞動報酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài);隨著固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗，固定資產(chǎn)和其他勞動手段的價值通過折舊或攤銷的形式部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

(3)銷售過程。它是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這個階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動，資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。

3.資金的退出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為社會創(chuàng)造了一部分新價值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應(yīng)以稅金的形式上繳一部分給國家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或董事會決議向投資者分配股利或利潤。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于繳納稅金、償還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資金則留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再生產(chǎn)過程。

(四)會計核算的具體內(nèi)容

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算的內(nèi)容。凡是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。資金運動是指以貨幣表現(xiàn)的一個單位所擁有的各項財產(chǎn)物資的形態(tài)變化和位置移動。

通常將單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)、銷售商品、上繳稅收等。經(jīng)濟事項是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如支付職工工資、報銷差旅費、計提折舊等。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項就是會計核算的具體內(nèi)容。

根據(jù)《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

1.款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款，有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。

2.財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財產(chǎn)、物資是企業(yè)用以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

由于財物本身就是一種資產(chǎn)，而且大多數(shù)都是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)資料等，價值一般比較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重，因此，企業(yè)對財物的收發(fā)、使用、增減變化等情況必須及時進行會計核算，全面反映企業(yè)財物的收發(fā)、結(jié)存和使用情況，發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產(chǎn)流失等方面的重要作用，維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等，如單位銷售商品、對外提供勞務(wù)等應(yīng)向購物方或者接受勞務(wù)方收取的價稅款，單位采購材料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的賬款等，即應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款以及應(yīng)交款項等，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)濟利益，關(guān)系企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此企業(yè)必須及時、真實、完整地核算其債權(quán)債務(wù)，防止發(fā)生非法行為。

4.資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。會計上所說的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實收資本和資本公積。資本的增減，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配，因此會計上要求對資本增減必須及時進

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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