三、會計記錄

(一)會計記錄的概念

會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現(xiàn)的。

會計記錄是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段。對確認和計量的結(jié)果進行記錄，為編制財務會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

(二)會計記錄的方法

會計記錄的方法主要包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

1.設置賬戶

為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引發(fā)的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，需要根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶。賬戶是根據(jù)以會計要素劃分的會計科目設置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素各項目增減變動情況及其結(jié)果的載體，是對會計要素進行分類核算的工具。賬戶設置一般以會計科目作為它的名稱，與會計科目的級次相對應。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類科目和明細分類科目。賬戶可以按照不同的標準進行分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進行分類，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶結(jié)構(gòu)也相應地分為兩個基本部分，劃分為左方(記賬符號為借)、右方(記賬符號為貸)兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶，借方登記增加額、貸方登記減少額;負債、所有者權(quán)益、收人類賬戶，借方登記減少額、貸方登記增加額。賬戶中登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額稱為余額，余額按照時間不同分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系是：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

為了全面記錄賬戶變化，需要設置賬簿，匯總各賬戶記錄，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁，記錄內(nèi)容一般包括賬戶的名稱(即會計科目)、日期和摘要(記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容)、增加和減少的金額及余額、憑證號數(shù)(說明賬戶記錄的依據(jù))。

2.復式記賬

(1)復式記賬法的概念。復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。它是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，通過對每一項經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄，通過賬戶記錄可以全面、清晰地反映出有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務的記錄是否正確。復式記賬法由于反映全面、便于檢查的特點，被世界各國公認為是一種科學的記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

(2)借貸記賬法。

借貸記賬法是以“借”貸”作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。按照會計等式建立的資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)的項目一般列在左方，負債和所有者權(quán)益項目一般列在右方。為了使賬戶中的記錄與資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)相吻合，各項資產(chǎn)的期初余額應分別記入該賬戶的左方(借方);各項負債和所有者權(quán)益的期初余額，應分別記人該賬戶的右方(貸方)。這樣，在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務時，資產(chǎn)的增加，應記在與資產(chǎn)期初余額的同一方向，即賬戶的左方(借方);資產(chǎn)的減少，應記在資產(chǎn)增加的相反方向，即賬戶的右方(貸方);同樣道理，負債與所有者權(quán)益的增加，應記在賬戶的右方(貸方);負債與所有者權(quán)益的減少，應記在賬戶的左方(借方)。上述內(nèi)容和登記方法，構(gòu)成借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額;貸方核算負債與所有者權(quán)益期初余額、負債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減少和負債與所有者權(quán)益期末余額。

借貸記賬法的記賬規(guī)則，是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法下，為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據(jù)會計等式的基本原理，即根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，對賬戶記錄進行試箅平衡。試算平衡是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。

發(fā)生額試算平衡法公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

余額試算平衡法公式為：

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

3.填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)常業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。它是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。通過填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)濟活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)濟責任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計記錄真實可靠。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。在登記賬簿之前，應按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿。在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

4.登記賬簿

賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是會計工作得以開展的基礎環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與財務會計報告的中間環(huán)節(jié)。賬簿是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具，是編制財務會計報告的基礎。

登記賬簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務，序時、分類地記人有關(guān)簿籍中設置的各個賬戶。登記賬簿必須以憑證為根據(jù)，并定期進行結(jié)賬、對賬，以便為編制會計報表提供完整而又系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

(三)賬務處理程序

1.賬務處理程序的概念

賬務處理程序也稱會計核算組織程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。賬務處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一會計報表。選擇科學、合理的會計賬務處理程序是組織會計工作、進行會計核算的前提。會計賬務處理程序有多種形式，各單位應采用何種賬務處理程序，由各單位自主選用或設計。目前，我國各經(jīng)濟單位通常采用的主要賬務處理程序有五種：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務-處理程序和日記總賬賬務處理程序。

2.會計賬務處理程序

(1)記賬憑證賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序，其一般程序是：

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;

⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。

(2)匯總記賬憑證賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。其缺點是：按每一貸

（責任編輯：中大編輯）

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