五、主要會計報表

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)：在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序?qū)①Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行適當(dāng)排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表是月度報表，它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況的一種報表。

編制資產(chǎn)負(fù)債表的作用是：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況的信息，為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。

(3)通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。

(4)通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列不企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，反映企業(yè)可以用于償還債務(wù)的資產(chǎn);右方列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映企業(yè)需要清償?shù)膫鶆?wù)和不需要清償?shù)臋?quán)益，即反映全部負(fù)債與所有者權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成情況。報告式資產(chǎn)負(fù)債表按上下順序依次將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行排列，我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別以流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。資產(chǎn)類項(xiàng)目的排列順序是按照其流動性進(jìn)行排列的，即按照變現(xiàn)能力順序進(jìn)行排列。流動性強(qiáng)的項(xiàng)目排在前面，越排在前面，其變現(xiàn)速度越快;流動性差的項(xiàng)目排在后面，越排在后面，其變現(xiàn)能力越慢。并按流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項(xiàng)列示，流動資產(chǎn)在前。流動資產(chǎn)包括在一年或一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn)，包括一年內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等。長期資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債類項(xiàng)目的排列按照到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的(或需要立即清償?shù)膫鶆?wù))排在前面，后到期的排在后面。并按流動負(fù)債和長期負(fù)債順序分項(xiàng)列示，流動負(fù)債在前。流動負(fù)債包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋憾唐诮杩?、?yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。長期負(fù)債包括償債期在一年以上的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋洪L期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等

所有者權(quán)益包括所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋簩?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

按照會計等式要求，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目金額合計與負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額合計必須相等。為了充分滿足報表使用者對報表信息的了解需要，對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及有助于理解和分析資產(chǎn)負(fù)債表的重要事項(xiàng)，如企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)原價、或有事項(xiàng)以及企業(yè)會計政策和會計方針變更的信息，應(yīng)在會計報表附注中逐一列示和說明。在資產(chǎn)負(fù)債表上，既列示期末余額，又列示期初余額，通過對期初期末余額進(jìn)行比較，可以看出資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個會計要素在一個會計期間的變動情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以日常會計記錄數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總、加工填列到報表項(xiàng)目的過程。資產(chǎn)負(fù)債：轟的各項(xiàng)目應(yīng)分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致時，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)。

由于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與企業(yè)會計科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：

(1)直接填列法。直接填列法，即根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列，資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項(xiàng)目可以采用直接填列法進(jìn)行填列，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等項(xiàng)目。

(2)分析計算填列法。分析計算填列法，即將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計算以后填列期末數(shù)的方法，其中有的根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計算填列，如“貨幣資金”是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列;“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列;貸方余額大于借方余額時，直接填列差額，借方余額大于貸方余額時，差額用負(fù)數(shù)填列;有的根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”和“短期投資”等都是根據(jù)該賬戶期末余額與其備抵科目(減值準(zhǔn)備)余額抵消后的金額填列;有的根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額分析計算填列，如“預(yù)收賬款”根據(jù)“應(yīng)收賬款’，和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“應(yīng)付賬款”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款，，賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“預(yù)付賬款”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列;有的根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列，如“長期債權(quán)投資”中一年內(nèi)到期的列入“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”，“長期借款”和“其他長期負(fù)債”中一年內(nèi)到期的列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目。“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價準(zhǔn)備”后的金額填列。“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之和填列。

例如，甲公司2010年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料如下：

(1)2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(該表的有關(guān)年初數(shù)略，期末數(shù)參見2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，見表28—2)。

(2)2010年12月31日的科目余額表，見表28—1。

根據(jù)上述資料，編制甲公司2010年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表，見表28—2。

2012年中級經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識教材知識匯總

（責(zé)任編輯：中大編輯）

共3頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁