第二節(jié) 主要稅種

一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類

增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。

（二）增值稅的征稅范圍

1.征稅范圍的基本規(guī)定

（1）銷售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

（3）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

①行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府行基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他內(nèi)容。

2.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容

銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、

自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)互動(dòng)，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。

3.征收范圍的特殊規(guī)定

（1）視同銷售貨物

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

③財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（3）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

（4）兼營(yíng)

兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。與混合銷售行為不同的是，兼營(yíng)是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物，加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（三）增值稅的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.增值稅一般納稅人

增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)法律規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；

②除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；

③非企業(yè)性單位；

④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。

②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

③銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬(wàn)元以下的。

④年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，稱為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得專為小規(guī)模納稅人。

（四）增值稅稅率和征收率

1.基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用13%的低稅率的除外），提供加工、修理修配勞務(wù)，以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

2.低稅率

低稅率分以下三擋：

（1）13%

13%納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（2）11%

提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（2）6%：

納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6% 。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局另行規(guī)定。

4.征收率

增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

1.銷售額

銷售額包括納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

2.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

3.進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口的增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（六）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（七）增值稅的征收管理

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，為收訖銷售款或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（4）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（8）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（9）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（10）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，均應(yīng)按照法律規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。

二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、

償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。

4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品

零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（三）消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。

（四）消費(fèi)稅的稅目與稅率

1、消費(fèi)稅稅目

我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有15個(gè)，分別是：（1）煙；（2）酒；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托車；（8）小汽車；（9）高爾夫球及球具；（10）高檔手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）實(shí)木地板；（14）電池；（15）涂料。其中，有些還包括若干子目。

2、消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

（六）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.消費(fèi)稅納稅期限

消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以l個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物

自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。

3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（5）納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因，由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

三、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2.優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：

直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

間接計(jì)算:

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

1.收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

2.不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.不得扣除項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出；

（7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。

（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8.虧損彌補(bǔ)

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

2.納稅期限

企業(yè)所得稅實(shí)行按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳（年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行）、多退少補(bǔ)的征納方法。

納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

3.納稅申報(bào)

按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

四、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

1.居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

2.非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

2.個(gè)人所得稅稅率

（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%。超額累進(jìn)稅率。

3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%

（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）

6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%

7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

（五）個(gè)人所得稅征收管理

1.自行申報(bào)

下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

（1）年所得12萬(wàn)元以上的。

（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

（3）從中國(guó)境外取得所得的。

（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳

凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不含依法享有外交特權(quán)和豁免的

駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

（責(zé)任編輯：xy）

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