2014資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

發(fā)表時(shí)間：2014/2/10 10:53:58 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信：

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。(交易性金融資產(chǎn)不用考慮減值)

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)：

1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;

6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;

8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并且能可靠的計(jì)量;對(duì)于預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認(rèn)。

2.企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，因而應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。

3.債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

4.對(duì)于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值是否嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不能作為判斷金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)是( )。(2007年)

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

B.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)中繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌

D.債務(wù)方信用等級(jí)下降

『正確答案』D

『答案解析』債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為判斷金融資產(chǎn)減值跡象的有( )。(2009年)

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

B. 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌

D.債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難

E.債務(wù)方很可能倒閉

『正確答案』ABCE

『答案解析』債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難并非是金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難不一定影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此選項(xiàng)D不正確。

關(guān)注：合格標(biāo)準(zhǔn) 成績(jī)查詢歷年真題資產(chǎn)評(píng)估師考試時(shí)間

（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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