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(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【教師補(bǔ)充】

(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計(jì)入“管理費(fèi)用”

(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38 000元，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)為5 320元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 43 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 43 320

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

【補(bǔ)充】持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款(變價(jià)收入)

原材料(殘料入庫)

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失)

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

(1)清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失(自然災(zāi)害等非正常原因)

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

【例5-16】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費(fèi)，甲公司的會計(jì)處理如下：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 7 120

累計(jì)折舊 　177 080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500

貸：固定資產(chǎn) 186 700

(2)發(fā)生清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 5 000

貸：銀行存款 　5 000

(3)收到殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產(chǎn)清理 　6 500

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 620

貸：固定資產(chǎn)清理 　5 620

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額。借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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