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六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(一)調(diào)整事項(xiàng)的概念

調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);

2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

(二)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在"利潤分配-未分配利潤"科目核算。

3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。考試論壇

4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(包括比較會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù));

(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

(三)調(diào)整事項(xiàng)處理舉例

通常包括下列各項(xiàng)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。通常包括下列各項(xiàng)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表

七、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

(一)會(huì)計(jì)政策變更

1.需符合下列條件之一：

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制等要求變更。

(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

以下情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

(1)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策：

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)政策變更的核算

追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：

(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額：是指采用債務(wù)法時(shí)，計(jì)算暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，通過"遞延所得稅資產(chǎn)"或"遞延所得稅負(fù)債"科目調(diào)整;但是不能調(diào)整"應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅"科目。

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

(2)相關(guān)的賬務(wù)處理

(3)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

(4)會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明

采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中;如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

未來適用法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求改變會(huì)計(jì)政策,有兩種情況:

①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行;

②法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，沒有規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)為提供更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)如果變更會(huì)計(jì)政策后，確定該會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，無論是屬于法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更會(huì)計(jì)政策，還是為提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，都應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

(三)前期差錯(cuò)的更正

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下方法處理：

1.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

2.前期發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

3.前期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

對于前期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法予以更正，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

確定前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

對于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，核算時(shí)應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目，將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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