漯河剿簇物流有限公司

本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第二章 金融資產(chǎn)的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第七節(jié)　金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當提取減值準備。（交易性金融資產(chǎn)不用考慮減值）

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項：

1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應注意以下幾點：

1.這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項必須影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量，并且能可靠的計量；對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。

2.企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，因而應當綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進行判斷。

3.債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

4.對于可供出售權(quán)益性工具投資，其公允價值低于其成本本身并不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應當綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值是否嚴重或者非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應當從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。

【例題·單選題】下列各項中，不能作為判斷金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)是（ ）。（2007年）

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步

B.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，金融資產(chǎn)無法在活躍市場中繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重下跌

D.債務方信用等級下降

『正確答案』D

『答案解析』債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

【例題·多選題】下列各項中，應作為判斷金融資產(chǎn)減值跡象的有（ ）。（2009年）

A.債權(quán)人出于經(jīng)濟因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步

B. 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，金融資產(chǎn)無法在活躍市場上繼續(xù)交易

C.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重下跌

D.債務人發(fā)生暫時財務困難

E.債務方很可能倒閉

『正確答案』ABCE

『答案解析』債務人發(fā)生暫時性財務困難并非是金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，暫時性財務困難不一定影響金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此選項D不正確。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

【例題·單選題】采用攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，應確認的減值損失金額是金融資產(chǎn)的（ ）。（2010年）

A.賬面價值與賬面余額的差額

B.賬面價值與預計可收回金額的差額

C.賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

D.賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

『正確答案』C

『答案解析』持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額（先折現(xiàn)后折匯）。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

賬務處理如下：

計提時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

壞賬準備

轉(zhuǎn)回時

借：壞賬準備

持有至到期投資減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積

【例題·單選題】價格持續(xù)下跌的可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值大幅低于其賬面價值，則在資產(chǎn)負債表日，應將原計入所有者權(quán)益中因公允價值下跌的損失轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時應借記的會計科目是（ ）。（2010年）

A.資本公積 　

B.資產(chǎn)減值損失 　

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.投資收益

『正確答案』B

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

【例2－9】20×5年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券1 000張，每張面值1 000元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張1 000元。

20×6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張800元。甲公司預計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

20×7年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券（即乙公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張950元。

假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則甲公司有關(guān)的賬務處理如下：

（1）20×5年1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 1 000 000

貸：銀行存款

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁