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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第二章 金融資產(chǎn)的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!
第四節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
二、持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理主要應解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認，以及將其處置時損益的處理。
補充：攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
持有至到期投資-利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【提示】
（1）持有至到期投資初始入賬時，包括"成本"和"利息調(diào)整"兩個明細科目，因此入賬價值很可能不等于票面成本。
（2）對于交易費用，倒擠入持有至到期投資的入賬價值（利息調(diào)整明細科目）中，并不單獨反映。
【例題·單選題】企業(yè)從證券市場上取得持有至到期投資時支付的交易費用，應記入的會計科目是（ ）。（2009年）
A.持有至到期投資
B.投資收益
C.財務費用
D.公允價值變動損益
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記"持有至到期投資--成本"科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用反映在"持有至到期投資"科目中。
【例題·單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費，應記入的會計科目是（ ）。（2008年）
A.投資收益
B.持有至到期投資-成本
C. 持有至到期投資-利息調(diào)整
D.財務費用
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記"持有至到期投資--成本"科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目。相關(guān)稅費屬于交易費用，倒計入"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目中。選項C正確。
【例題·單選題】企業(yè)取得的債券作為持有至到期投資核算時，債券面值與價款之間的差額，應計入的會計科目是（ ）。（2010年）
A.持有至到期投資-成本
B.持有至到期投資-利息調(diào)整
C.財務費用
D.投資收益
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記"持有至到期投資--成本"科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目。選項B正確。
2.資產(chǎn)負債表日計算利息（持有期間的投資收益）
（1）分期付息、一次還本
借：應收利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（2）到期時一次還本付息
借：持有至到期投資-應計利息（按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
提示：
（1）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額是計入"投資收益"科目。
（2）持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計算名義利息，計入"應收利息"或者"持有至到期投資--應計利息"中。
（3）應收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。"持有至到期投資--應計利息"，屬于非流動資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款等（實際收到的金額）
貸：持有至到期投資（賬面價值，一般包括成本、利息調(diào)整、應計利息等）
投資收益（倒擠差額，也可能在借方）
已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例2－3】20×0年1月1日，甲公司支付價款1 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期公司債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算實際利率r：
59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（1 250＋59）×（1＋r）－5＝1 000（元），由此得出r＝10%
教師提示：這里是利用復利現(xiàn)值公式，已知復利終值，已知復利現(xiàn)值，并且已知期限的時候，計算復利利率（也就是實際利率）。
復利現(xiàn)值公式如下：
（1）P=F/（1＋r）n
（2）P=F（1＋r）-n
（3）P=F（P/F，i，n）
教師提示：復利的基本思想就是，只要沒有付現(xiàn)的部分，不分本金利息，一律滾存到下一期作為下一期的本金并產(chǎn)生利息。
重點掌握復利的基本概念，實際利率法計算每期利息攤銷時就是運用復利的基本概念。
表2－2 持有至到期投資利息及攤余成本計算表 單位：元
|
年份
|
期初攤余成本
（a）
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實際利息（b）
（按10%計算）
|
（責任編輯：中大編輯）
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