漯河剿簇物流有限公司

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（三）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年發(fā)生下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：

（1）2004年1月1日，甲公司與其關(guān)聯(lián)方簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協(xié)議約定：甲公司每年按D公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的70%獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。2004年1月1日，D公司的凈資產(chǎn)為24000萬(wàn)元；2004年度D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元；2004年12月31日收到從關(guān)聯(lián)方匯來(lái)的托管收益l000萬(wàn)元并存入銀行。假設(shè)D公司2004年除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

（2）2004年12月10日，接受捐贈(zèng)一臺(tái)八成新的A設(shè)備。捐贈(zèng)方提供該設(shè)備有關(guān)發(fā)票上注明原價(jià)為150萬(wàn)元，為使該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等4萬(wàn)元，以銀行存款支付。12月20日設(shè)備安裝完畢投入使用。假設(shè)公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值；稅務(wù)機(jī)關(guān)允許該企業(yè)從2004年起分5年計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（3）2004年12月18日，以B設(shè)備交換C材料。B設(shè)備的原值為l00萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元；其公允價(jià)值為55萬(wàn)元。C材料增值稅專用發(fā)票注明的售價(jià)55萬(wàn)元（與公允價(jià)值相同），增值稅9.35萬(wàn)元。另外該企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)l0萬(wàn)元。

（4）2004年12月1日到期商業(yè)承兌匯票一張，面值為120萬(wàn)元，年利率為5%，期限為6個(gè)月（假設(shè)每月末計(jì)提票據(jù)利息）。由于債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)力支付到期的票據(jù)款。l2月30日雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議：豁免債務(wù)人的原票據(jù)利息，減免本金30萬(wàn)元，并將債務(wù)期限從重組日起延長(zhǎng)2年至2006年l2月30日，延長(zhǎng)債務(wù)期間，按債務(wù)余額的4%計(jì)算利息，到期時(shí)利息與債務(wù)本金一同支付。

（5）2004年12月26日，收到倉(cāng)庫(kù)通知，5月份銷售的商品由于質(zhì)量問(wèn)題已退回并入庫(kù)。退貨款項(xiàng)尚未支付。該商品原售價(jià)50萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元；原銷售時(shí)享受的現(xiàn)金折扣為2%.假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，且稅務(wù)部門同意開出銷售退回的增值稅專用發(fā)票。

要求：為甲公司編制上述（1）至（5）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（會(huì)計(jì)分錄中的金額以萬(wàn)元表示，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）中須計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）。

（三）答案：

（l）按協(xié)議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬(wàn)元），

凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計(jì)算的收益＝24000×10%＝2400（萬(wàn)元），根據(jù)上述三個(gè)金額的較低者確認(rèn)收入，所以應(yīng)確認(rèn)的托管收益為2400萬(wàn)元。

借：銀行存款 l000

應(yīng)收賬款 3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2400

資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) l800 （2分）

（2006年教材中取消了關(guān)聯(lián)方交易的核算）

(2)

借：在建工程 l24

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 120

銀行存款 4 （1分）

借：固定資產(chǎn) l24

貸：在建工程 l24

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 24

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 7.92

資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 16.08 （1分）

（3）借：固定資產(chǎn)清理 35

累計(jì)折舊 60

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 　100

借：原材料 35.65

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　9.35

貸：固定資產(chǎn)清理 35

銀行存款 　10 （1分）

（2006年教材中對(duì)于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，一般題目中會(huì)明確說(shuō)明是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，我們直接按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。沒(méi)有同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。）

（4）12月1日債務(wù)到期：

每月應(yīng)計(jì)利息＝120×5%÷12＝0.5（萬(wàn)元）

應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款 123

貸：應(yīng)收票據(jù) 123 ?。?分）

將來(lái)應(yīng)收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 97.2

營(yíng)業(yè)外支出 25.8

貸：應(yīng)收賬款 123

（5）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5

貸：應(yīng)付賬款 　57.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 （1分）

借：庫(kù)存商品 40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40

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