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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計》相關(guān)知識點，希望對您的備考有所幫助!!

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

【例題·單選題】采用攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，應確認的減值損失金額是金融資產(chǎn)的( )。(2010年)

A.賬面價值與賬面余額的差額

B.賬面價值與預計可收回金額的差額

C.賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

D.賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額

『正確答案』C

『答案解析』持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額(先折現(xiàn)后折匯)。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

賬務(wù)處理如下：

計提時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

壞賬準備

轉(zhuǎn)回時

借：壞賬準備

持有至到期投資減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

(二)可供出售金融資產(chǎn)的減值計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積

【例題·單選題】價格持續(xù)下跌的可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值大幅低于其賬面價值，則在資產(chǎn)負債表日，應將原計入所有者權(quán)益中因公允價值下跌的損失轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出時應借記的會計科目是( )。(2010年)

A.資本公積 　　B.資產(chǎn)減值損失 　　C.可供出售金融資產(chǎn)　　 D.投資收益

『正確答案』B

『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過權(quán)益(資本公積)轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

【例2-9】20×5年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券1 000張，每張面值1 000元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張1 000元。

20×6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張800元。甲公司預計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

20×7年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券(即乙公司發(fā)行的上述債券)的公允價值已上升至每張950元。

假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×5年1月1日購入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　1 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動

借：應收利息　　　　　　30 000(1 000 000×3%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失

借：應收利息　　　　　　30 000(1 000 000×3%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，甲公司應確認減值損失。

1 000×800-1 000 000=-200 000(元)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 200 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　200 000

(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)

應確認的利息收入=期初攤余成本×實際利率=(1 000 000-200 000)×3%=24 000(元)

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　30 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　24 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　 6 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

20×7年12月31日，該債券的公允價值=10 000×95=950 000(元)

應回轉(zhuǎn)的金額=950 000-794 000=156 000(元)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　156 000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　156 000

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（責任編輯：何以笙簫默）

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