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五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

(一)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

1.按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。

2.取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

3.存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

成本模式下的科目設(shè)置：

①投資性房地產(chǎn)

②投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

③投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

1.只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

2.采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn))，如果其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后(兩者孰早)，再以公允價值計量。

企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

3.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

4.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

【提示】公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。但很可能沒有對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

C.收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

【例5-18】 20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司自行建造的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為10 000萬元。甲公司采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。20×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。

甲企業(yè)的會計處理為：

『正確答案』

(1)20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 　100 000 000

貸：在建工程 100 000 000

(2)20×7年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原價值之間的差額計入當(dāng)期損益：

借：公允價值變動損益 8 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 8 000 000

【例題·單選題】投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量時其公允價值變動應(yīng)記入的會計科目是()。(2009年)

A.投資收益 B.資本公積

C.公允價值變動損益 D.其他業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

【例題·單選題】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價值小于原賬面價值的差額，應(yīng)借記的會計科目是()。(2010年)

A.公允價值變動損益 B.資產(chǎn)減值損失

C.資本公積 D.投資收益

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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