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長(zhǎng)期股權(quán)投資

掌握以下內(nèi)容：

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理;

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频?、?duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但是，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整;企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法(掌握內(nèi)容)

(一)成本法及其適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià);其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。包括同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并。

2.無共同控制和重大影響且無公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(二)成本法的賬務(wù)處理

追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;

被投資單位宣告分派利潤(rùn)和現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配;所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)和現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資之后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分，沖減投資賬面價(jià)值。

1.投資年度分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

如果被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余在下年度發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：在這種情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，顯然是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，則不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價(jià)值。

2.投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

投資企業(yè)在投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算視不同情況考慮的應(yīng)沖減初始投資成本和投資收益的金額。

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減初始投資成本

具體運(yùn)用“應(yīng)沖減初始投資成本”的公式時(shí)，如果計(jì)算得數(shù)為正數(shù)，則沖減初始投資成本;如果計(jì)算得數(shù)為零，則不需要沖減初始投資成本;如果計(jì)算得數(shù)為負(fù)數(shù)，則不但不需要沖減初始投資成本，還需要恢復(fù)原沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

3.會(huì)計(jì)核算

(1)同一控制下的企業(yè)合并

在控股合并情況下，合并雙方都作為法律主體存在，形成母子公司，合并方應(yīng)采用成本法核算對(duì)被合并方的投資。新準(zhǔn)則規(guī)定：同—控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例題】假設(shè)2005年1月7日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

[答疑編號(hào)30040101：針對(duì)該題提問]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 120(200×60%)

貸：銀行存款 　100

資本公積 　20

【例題】甲公司、乙公司為同為A集團(tuán)的子公司。

[答疑編號(hào)30040102：針對(duì)該題提問]

(1)2005年6月1日甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為800萬元，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 (800×80%)640

貸：銀行存款 600

資本公積 40

(2)2005年7月20日 ,乙宣告派發(fā)2004年度現(xiàn)金股利100萬元;2005年度乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元,其中1～5月實(shí)現(xiàn)400萬元;

借：應(yīng)收股利 　(100×80%)80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 80

(3)2006年5月31日,乙公司宣告派發(fā)2005年現(xiàn)金股利120萬元，2006年度乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬元。

應(yīng)收股利=120×80%=96萬元，

應(yīng)沖減成本=[(100+120)(累計(jì)分派)-(600-400)(累計(jì)實(shí)現(xiàn))]×80%-80(已沖成本)=-64(萬元)

借：應(yīng)收股利 　96

長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 64

貸：投資收益 　160

(4)2007年3月10日,乙公司宣告派發(fā)2006年現(xiàn)金股利400萬元。

應(yīng)收股利=400×80%=320萬元，

應(yīng)沖減成本=[(100+120+400)(累計(jì)分派)-(600-400+350)(累計(jì)實(shí)現(xiàn))]×80%-(80-64)(已沖成本)=40(萬元)

借：應(yīng)收股利 320

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 40

投資收益 　280

【例題】甲公司為母公司,計(jì)劃將旗下的東方公司與南方公司合并,合并計(jì)劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司拿出現(xiàn)金15 000萬元,同時(shí)承擔(dān)東方公司所欠某公司債務(wù)5 000萬元, 兼并后南方公司持有東方公司60%的股份,合并日東方公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為30 000萬元。南方公司會(huì)計(jì)處理為:

[答疑編號(hào)30040103：針對(duì)該題提問]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--東方公司 (30 000×60%)18 000

資本公積 2 000

貸：銀行存款 　15 000

應(yīng)付賬款 5 000

在控股合并方式下，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

盈余公積(資本公積不足沖減部分) × ×

貸：股本(發(fā)行股票面值總額) × ×

貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差) × ×

【例題】甲公司為母公司,計(jì)劃將旗下的東方公司與南方公司合并,合并計(jì)劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司發(fā)行股票20 000萬股給東方公司的母公司,每股面值1元, 兼并后南方公司持有東方公司60%的股份,合并日東方公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為30 000萬元。南方公司會(huì)計(jì)處理為:

[答疑編號(hào)30040104：針對(duì)該題提問]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--東方公司 (30 000×60%)18 000

資本公積 2000

貸：股本 20 000

(2)非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

項(xiàng)　目 借　方 貸　方 差　額

初始計(jì)量 取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于權(quán)益份額--商譽(yù);投出資產(chǎn)公允價(jià)值小于權(quán)益份額--當(dāng)期投資損益。

投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，當(dāng)期轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

后續(xù)計(jì)量采用成本法 追加和收回改變投資賬面價(jià)值，獲得利潤(rùn)超過投資以后累積結(jié)果作為投資成本收回。

【例題】東方公司與南方公司合并(非關(guān)聯(lián)關(guān)系),合并計(jì)劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司通過銀行支付給東方公司的母公司2 000萬元, 同時(shí)承擔(dān)東方公司所欠某公司債務(wù)，債務(wù)賬面價(jià)值2 000萬元,公允價(jià)值2 500萬元, 兼并后南方公司持有東方公司80%的股份,購(gòu)買日東方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元。南方公司會(huì)計(jì)處理為:

[答疑編號(hào)30040105：針對(duì)該題提問]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--東方公司 (3 000×80%)2 400

商譽(yù) [(2 000+2 500)-2 400]2 100

貸：銀行存款 　2 000

應(yīng)付賬款 2 500

(三)無共同控制和重大影響，無公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值

項(xiàng)　目 　特　點(diǎn)

初始計(jì)量 　支付現(xiàn)金、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值、非貨幣性交易的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本等;

后續(xù)計(jì)量采用成本法 　追加和收回改變投資賬面價(jià)值，獲得利潤(rùn)超過投資以后累積結(jié)果作為投資成本收回。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一) 權(quán)益法及其適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量;投資后，隨著被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

適用范圍：有共同控制或重大影響(合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè))。

(二)權(quán)益法的核算

1.初始投資時(shí)的處理

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【例題】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對(duì)D公司投資，所持有D公司股權(quán)的50%，有重大影響。D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1 000萬元。

[答疑編號(hào)30040106：針對(duì)該題提問]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--D公司(投資成本) 600

貸：銀行存款 600

假定A公司以銀行存款400萬元對(duì)D公司投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--D公司(投資成本) (1000×50%)500

貸：銀行存款 400考試論壇

營(yíng)業(yè)外收入 100

2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的核算

投資后隨著被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其中通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(損益調(diào)整)”核算的內(nèi)容有以下三種情況處理：

(1)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而影響的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(損益調(diào)整)

貸：投資收益

(2)被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(損益調(diào)整)

(3)屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損而影響的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×企業(yè)(損益調(diào)整)

3.股權(quán)投資準(zhǔn)備的處理

投資后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)除上述實(shí)現(xiàn)的凈損益影響凈資產(chǎn)外，還應(yīng)包括因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、增資擴(kuò)股、外幣資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等引起資本公積增加的，投資企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，核算時(shí)通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，而不再通過“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

1.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓日的條件，即企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 。

這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)(或股東會(huì))批準(zhǔn)通過;與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù);已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%);企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。

2.會(huì)計(jì)處理

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，與該股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的金額應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目

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