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根據(jù)報名參加中大網(wǎng)校注冊資產(chǎn)評估師培訓(xùn)學(xué)員在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題以及網(wǎng)校名師的講解，本站特別做了整理，以方便大家更好的備考2012年注冊資產(chǎn)評估師考試。以下問題出處[注冊資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計全程強(qiáng)化班]。

 學(xué)員問題：老師您好，我從來沒有學(xué)過會計，所以我可以提的問題相對來說很簡單，但是我卻不明白，請不要介意。 對于這個例題，我自己做了一遍，出現(xiàn)了一個問題。 【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。 （2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。 （3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。 （4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。 （5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息。 （6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。 假定不考慮其他因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 20×7年1月1日，購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 l00 000 應(yīng)收利息 2 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 105 000 （1）20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收利息 2 000 （2）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15 000（115 000-100 000） 貸：公允價值變動損益 l5 000 借：應(yīng)收利息 2 000 貸：投資收益 2 000 （3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收利息 2 000 （4）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 5 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5 000（110 000-115 000） 借：應(yīng)收利息 2 000 貸：投資收益 2 000 （5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息： 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收利息 2 000 （6）20×8年3月31日，將該債券予以出售： 借：應(yīng)收利息 l 000 貸：投資收益 l 000 借：銀行存款 ll7 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000 ——公允價值變動 l0 000 投資收益 7 000 借：公允價值變動損益 l0 000（15 000+（-5 000）） 貸：投資收益 l0 000 借：銀行存款 l 000 貸：應(yīng)收利息 l 000 我的疑問是： 1、20×7年1月1日，購入債券： 購買時含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2000元，為什么不做會計處理為： 借：應(yīng)收利息 2000 貸：投資收益 2000 2、20×8年3月31日，將該債券予以出售： 借：銀行存款 ll7 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000 ——公允價值變動 l0 000 投資收益 7 000 其中，公允價值變動從20×7年6月30日、20×7年12月31日沖抵為借方l0 000，但是為什么在20×8年3月31日時會轉(zhuǎn)結(jié)到貸方10 000呢，我在書上沒有看到該知識點呀？

名師解答：因為在2008年12月31日出售的時候，是要將該資產(chǎn)在持有期間的“虛”收益，即確認(rèn)為公允價值變動損益的部分轉(zhuǎn)為真實的收益，真實的收益反映在會計科目“投資收益”中。題目中的（2）中2007年6月30日公允價值上漲，形成“虛”收益（之所以我稱之為虛收益，是因為雖然市場價格上漲，但該交易性金融資產(chǎn)還屬于甲公司持有，并沒有出售形成真實收益）15 000元，2007年12月31日，公允價值下降減少5000元，綜合來看，到出售的時間點，就應(yīng)該表現(xiàn)為收益10 000元。出售時就應(yīng)該講虛收益10 000轉(zhuǎn)為真實的收益投資收益10 000元。

相關(guān)知識：20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102000元。（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。

（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元（不含利息）。

（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。

（4）20×7年12月31日，該債券公允價值為110 000元（不含利息）。

（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息。

（6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。

假定不考慮其他因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

20×7年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本        l00 000

應(yīng)收利息                        2 000

投資收益                        3 000

貸：銀行存款                      105 000

（1）20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應(yīng)收利息        2 000

（2）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動        15 000（115 000-100 000）

貸：公允價值變動損益                      l5 000

借：應(yīng)收利息        2 000

貸：投資收益        2 000

（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應(yīng)收利息        2 000

（4）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益                      5 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動        5 000（110 000-115 000）

借：應(yīng)收利息        2 000

貸：投資收益        2 000

（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息：

借：銀行存款        2 000

貸：應(yīng)收利息        2 000

（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：

借：應(yīng)收利息        l 000

貸：投資收益        l 000

借：銀行存款                             ll7 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本              100 000

——公允價值變動       l0 000

投資收益                              7 000

借：公允價值變動損益        l0 000（15 000+（-5 000））

貸：投資收益                l0 000

借：銀行存款        l 000

貸：應(yīng)收利息        l 000

【例題10?單項選擇題】m公司以賺取價差為目的于2008年5月1日購入n公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。n公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。m公司支付買價108萬元，另支付交易費(fèi)用1.6萬元。2008年6月30日該債券的公允價值為90

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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