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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(83)

四、現(xiàn)金流量表的填列方法

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。

所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。

所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

下面分別說明“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容及填制方法。

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+增值稅(銷項稅額)+(應(yīng)收賬款的年初余額-期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-年初余額)-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

注：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目計算時，一般資產(chǎn)類項目增加是年初余額減去期末余額，負債類的項目計算時是期末余額減去年初余額。

2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+增值稅(進項稅額)+(應(yīng)付賬款的年初余額-期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-年初余額)+(存貨期末余額-年初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用折舊費用-票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))

注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的稅費，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填制方法

現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。(利息計入取得投資收益收到的現(xiàn)金)。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。(股票股利沒有現(xiàn)金流)。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。

5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”.本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。

7.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

9.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流入和流出各項目的編制方法如下：

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發(fā)行費用的凈額。

【提示】傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用，列入“列入其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

3.“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以償還債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。

5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6. “支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響

“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：

1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。

2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

(五)現(xiàn)金流量表補充資料項目的內(nèi)容和填列方法

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：

(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用。

(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益。

(3)不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務(wù)費用等與經(jīng)營活動沒有

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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