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資產評估師考試財務會計考點精講（45）

(二)應交消費稅

1.產品銷售的賬務處理。消費稅實行價內征收，企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算，并在“營業(yè)稅金及附加”科目進行反映。

提示：價內稅價外稅的簡單區(qū)分

企業(yè)營業(yè)利潤的組成(不考慮期間費用)：

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤

價內稅是包含在售價當中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費稅、營業(yè)稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

(1)企業(yè)銷售產品按規(guī)定計算出應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

【例題】某公司(一般納稅企業(yè))當月銷售摩托車10輛，每輛售價1.5萬元(不含增值稅)，貨款尚未收到，摩托車每輛成本5 000元。適用消費稅稅率為10%。根據(jù)這項經濟業(yè)務，公司應作如下會計分錄：

『正確答案』應向購買方收取的增值稅額=15 000×10×17%=25 500(元)

應交消費稅=15 000×10×10%=15000(元)

借：應收賬款 　175 500

貸：主營業(yè)務收入 　150 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25 500

借：營業(yè)稅金及附加 15 000

貸：應交稅費——應交消費稅 15 000

借：主營業(yè)務成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

(2)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、職工福利等方面

①內部使用的，如在建工程使用或非應稅項目使用，應當計入相關資產成本或當期損益

借：在建工程(管理費用)

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅

②如果用于債務重組、以公允價值計量的非貨幣性資產交換、職工個人福利、對外投資等(所有權轉移、風險報酬轉移，而且符合商品收入確認的條件)，應當計入“營業(yè)稅金及附加”。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【例題】某汽車制造企業(yè)(一般納稅企業(yè))將自產的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為20萬元，該汽車成本為14萬元，適用消費稅稅率為5%，增值稅率為17%。(假定該工程項目屬于非增值稅應稅項目)企業(yè)應作如下會計分錄：

『正確答案』應交消費稅=200 000×5%=10 000(元)

應交增值稅=200 000×17%=34 000(元)

借：在建工程 　184 000

貸：庫存商品 　140 000

應交稅費——應交消費稅 10 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

【例7-7】20×7月2日，甲股份有限公司以其生產的一批應納消費的產品交換乙股份公司的一批原材料，應納消費稅產品的計稅價格為2 400 000元(不含應向購買方收取的增值稅)，適用的消費稅稅率為10%;應納消費稅產品的成本為1 500 000元;產品已經出發(fā)，材料已經驗收材料庫;假設該項交換不具有商業(yè)實質，原材料的計稅價格為2 400 000元，適用的增值稅率為17% ，不考慮存貨跌價準備和其他相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』【提示：教材處理錯誤，請按以下處理進行掌握】

借：原材料 1 500 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　408 000

貸：庫存商品 　1 500 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　408 000

借：營業(yè)稅金及附加 　240 000

貸：應交稅費——應交消費稅 　240 000

其中：

應交消費稅為：2 400 000×10%=240 000(元)

應交增值稅進項稅額為：2 400 000×17%=408 000(元)

應交增值稅銷項稅額為：2 400 000×17%=408 000(元)

原材料的入賬價值為：換出資產(應稅消費品)的賬面價值1 500 000(元)

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（責任編輯：中大編輯）