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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講（49）

第二節(jié)　長期負(fù)債

一、長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

1、長期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量

借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整

貸：長期借款——本金

2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

(2)屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。

4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。

提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費用。

5、企業(yè)計算應(yīng)付利息時

(1)對于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費用計入“應(yīng)付利息”中

(2)對于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費用計入“長期借款——應(yīng)計利息”中

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券的內(nèi)容

1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償;

按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。

按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

(二)應(yīng)付債券的會計處理

1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：應(yīng)付債券——面值(債券票面價值)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方)

2、應(yīng)付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價發(fā)行公司債券，應(yīng)于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是( )。

A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報酬率

『正確答案』B

『答案解析』溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

3、應(yīng)付債券的利息處理

(1)對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

(2)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。

(3)年度終了計算利息并攤銷溢價，見表7-1

表7-1 債券溢價攤銷表 單位：元

計息日期	利息費用（1）＝ 上期的（3）×4.58%	應(yīng)付利息（2） ＝面值×6%	面值和未攤銷溢價之和（3） ＝上一期（3）+（1）－（2）
20×5.1.1			8 400 000
20×5.12.31	407 400	480 000	8 327 400
20×6.12.31	403 878.9	480 000	8 251 278.90
20×7.12.31	400 187.02	480 000	8 171 465.92
20×8.12.31	396 316.09	480 000	8 087 782.01
20×9.12.31	392 217.99*	480 000	8 000 000
合計	2 000 000	2 400 000	——

注：*做尾數(shù)調(diào)整。

87 782.01=87 782.01-0

392 217.99=480 000-87 782.01

20×5年的賬務(wù)處理(20×6～20×8年相類似)。

借：財務(wù)費用 　407 400

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 72 600

貸：銀行存款 480 000

(4)20×9年12月31日還本并支付最后一次利息時：

借：財務(wù)費用 　392 217.99

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 87 782.01

——債券面值 　8 000 000

貸：銀行存款 8 480 000

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