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第二節(jié)　資產可收回金額的計量

一、資產可收回金額計量的基本要求

資產存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應當進行減值測試，估計可收回金額。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。(孰高原則)☆

在估計資產的可收回金額時候，應當遵循重要性的要求。

企業(yè)資產存在下列情況是，可不估計其可收回金額：(應當作為客觀題目的考點掌握)★☆

1.以前報告期間的計算結果表明資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額。

2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。

3.如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。

4.如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的金額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。如，企業(yè)持有待售的非流動資產，該資產在持有期間(處置之前)產生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產的處置凈流入。在這種情況下，以資產的公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是恰當?shù)摹?/p>

5.如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額;

2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的相關費用。包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。(掌握，作為選擇題的出題點)

3.企業(yè)在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：(注意先后順序)

(1)應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。這是估計資產公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業(yè)應當優(yōu)先采用這一方法。(合同價，理論上最準確，實際工作中最不適用)

(2)在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。

(3)在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

在確定資產的公允價值減去處置費用后的金額時，不應當反映強制銷售價格，除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產。

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（責任編輯：中大編輯）

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