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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（43）

五、應(yīng)付股利

1.應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)，也通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。

經(jīng)過(guò)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作如下處理：

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

2.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

六、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按具體稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不需通過(guò)該科目核算。

(一)應(yīng)交增值稅

1.一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

(1)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)數(shù)額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按公式

“不含稅銷售額= ”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷售稅額。

①企業(yè)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本;屬于增值稅部分，計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：材料采購(gòu)(原材料、庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款)

②企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售價(jià)格中不含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【例7-2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購(gòu)買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元;材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，且采用實(shí)際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價(jià)款為30 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 100 000元;款項(xiàng)尚未收到;該批商品不需要繳納消費(fèi)稅。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)20×7年3月1日購(gòu)買材料：

借：原材料 　2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340 000

貸：銀行存款 2 340 000

(2)20×7年3月4日銷售商品：

借：應(yīng)收賬款 35 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　30 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 000

(2)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資等，可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

①購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額(買價(jià))，扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本

借：材料采購(gòu)(庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))

②企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

【補(bǔ)充】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不包括代墊運(yùn)費(fèi))，可按取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

例如，某增值稅一般納稅人企業(yè)，在采購(gòu)原材料時(shí)，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸發(fā)票列明金額為10 000元，扣除率為7%，已經(jīng)用銀行存款支付，則

借：原材料 9 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　700

貸：銀行存款 　10 000

【例7-3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購(gòu)一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實(shí)際成本核算，實(shí)際支付價(jià)款為300萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：原材料 2 610 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　390 000

貸：銀行存款 3 000 000

(3)視同銷售的賬務(wù)處理

【提示】所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對(duì)于某些特定業(yè)務(wù)，無(wú)論會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)為銷售，稅法均需要按照計(jì)稅價(jià)格(或公允價(jià)值)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

在具體會(huì)計(jì)處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購(gòu)買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等(應(yīng)付股利)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個(gè)人消費(fèi)的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于實(shí)物折扣，根據(jù)按視同銷售計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額和貨物的成本。

借：銷售費(fèi)用(實(shí)物折扣)

營(yíng)業(yè)外支出(無(wú)償贈(zèng)送)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

庫(kù)存商品

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利的，則應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格照視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。

借：在建工程(生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

庫(kù)存商品

提示：如果是在建工程領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項(xiàng)目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，則屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

小結(jié)：如果是自用，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)，但要按照售價(jià)或公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果是所有權(quán)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

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