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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第九章 收入、費用和利潤的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節(jié)　收入

一、收入概述

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制；

強調(diào)：1和2，與所有權(quán)有關(guān)。

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務(wù)收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠確定；（暫時不考慮這一條）

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務(wù)，沒有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，所以不考慮資產(chǎn)所有權(quán)的問題

對比：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有"相關(guān)"成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

（2）商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與甲公司交涉，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方?jīng)]有達成一致意見，甲公司也未采取任何彌補措施。

本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風險和報酬仍留在甲公司，甲公司此時不能確認收入，而應在按買方要求進行了彌補時予以確認。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產(chǎn)品銷售出去。如果采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時，應在退貨期滿時確認收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）。

【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應調(diào)整原確認的收入，而應對該債權(quán)計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。（【教師提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。）

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。（作為預收賬款入賬）

（二）銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理

1.銷售商品收入的計量

（1）通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

（2）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時

借：長期應收款（合同價款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

【例題·單選題】企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應按照（ ）確認銷售商品收入的金額。（2010年）

A.市場銷售價格

B.合同或協(xié)議價款

C.合同或協(xié)議價款的公允價值

D.從購貨方應收的合同或協(xié)議價款

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，確認銷售商品收入的金額。

（3）銷售折扣與折讓

①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（目的：加速貨幣資金回籠）。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（財務(wù)費用）

②商業(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（打折；批發(fā)與零售的區(qū)別），應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓（還能用，不是完全拒絕該商品）。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（4）銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨（完全拒絕該商品了，與銷售折讓區(qū)別）。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

②對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整"應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）"科目的相應金額。（是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。）

③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務(wù)處理

（1）符合收入確認條件的，應當及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

（2）不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應當將發(fā)出商品通過"發(fā)出商品"科目進行核算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，則應當確認增值稅的銷項稅額

借：應收賬款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

【例題·單選題】甲企業(yè)研制成功一項新產(chǎn)品，實現(xiàn)對外銷售，取得貨款的同時向客戶承諾2個月內(nèi)可以無條件退貨，假定甲企業(yè)無法估計客戶退貨的可能性，銷售該項新產(chǎn)品時，甲企業(yè)應將其確認為（ ）。（2009年）

A.發(fā)出商品

B.主營業(yè)務(wù)收入

C.委托代銷商品

D.主營業(yè)務(wù)成本

『正確答案』A

『答案解析』不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應當將發(fā)出商品通過"發(fā)出商品"科目進行核算。

【例9－8】甲公司于4月20日向乙公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60 000元，增值稅發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅17 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

（1）發(fā)出商品時：

『正確答案』

借：發(fā)出商品 60 000

貸：庫存商品 60 000

（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：

『正確答案』

借：應收賬款-應收銷項稅額 17 000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　17 000

（注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不做這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再做）

（3）11月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款，甲公司可以確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：應收賬款-乙公司 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000

貸：發(fā)出商品 60 000

（4）12月28日收到款項時：

『正確答案』

借：銀行存款 117 000

貸：應收賬款-乙公司 100 000

-應收銷售稅額 　17 000

【例9－9】某企業(yè)在5月1日銷售某商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10 000 元，增值稅額1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認條件，則企業(yè)應做如下賬務(wù)處理：

（1）5月1日，按總售價確認收入：

『正確答案』

借：應收賬款 11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1 700

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10 000 元的2%享受200元（10 000×2%）的現(xiàn)金折扣，實際付款11 500元（11 700－200）。

『正確答案』

借：銀行存款 11 500

財務(wù)費用 　200

貸：應收賬款 11 700

（3）如5月18日買方付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為100元（10 000×1%）,實際付款11 600元。

『正確答案』

借：銀行存款 　11 600

財務(wù)費用 100

貸：應收賬款 11 700

（4）如買方在5月31日以后才付款，則應按全額付款。

借：銀行存款 　11 700

貸：應收賬款 11 700

【例9－10】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5% 的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認該批商品的銷售收入，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

確認銷售收入：

『正確答案』

（1）發(fā)出商品時：

借：應收賬款-乙企業(yè) 93 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13 600

（2）發(fā)生銷售折讓時：

『正確答案』

借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

應交稅費-應交增值稅（銷售稅額） 680

貸：應收賬款-乙企業(yè) ?。?3 600×5%）4 680

【提示】這里折讓是對售價的折讓，對成本沒有任何影響。

（3）實際收到款項時：

借：銀行存款 　88 920

貸：應收賬款-乙企業(yè) 88 920

三、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)收入的確認和計量

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計量；

（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）

當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成后確認收入。

（掌握這兩句話，很可能出客觀題）

（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強制執(zhí)行權(quán)；②進行交換的對價；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）

完工百分比法下，收入成本的計算公式為：

本期確認的提供勞務(wù)收入＝收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務(wù)收入

本期確認的提供勞務(wù)成本＝預計成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應當分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（注意，可能是全部得到補償，也可能部分得到補償，都只按能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，按照實際發(fā)生的成本確認為成本，因此或者利潤為零，或者利潤為負數(shù)）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。（記入主營（或其他）業(yè)務(wù)成本，注意掌握）

（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本

貸：應付職工薪酬

（2）預收勞務(wù)款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

（3）確認收入和成本時

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時：

（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。（客觀題，掌握）

（四）特殊勞務(wù)交易（記憶，注意客觀題目）

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。尚未確認的特許權(quán)費收入，通過"預收賬款"科目核算。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認原則

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量 。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

1.利息收入的處理

企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額；

2.使用費收入的處理（注意客觀題目）

使用費收入應當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。

（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；

（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，但提供后續(xù)服務(wù)的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

（3）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

五、建造合同收入和費用的確認和計量

（一）建造合同概述

1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

建造合同分為兩類：

（1）固定造價合同

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

（2）成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

2.建造合同收入的內(nèi)容

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：

（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才構(gòu)成合同收入。

合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變動款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②該收入能夠可靠地計量。

索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；②獎勵金額能夠可靠地計量。

【例題·單選題】（2008年）下列各項中，屬于建造合同收入基本內(nèi)容的是（ ）。

A.合同規(guī)定的初始收入

B.承包商同意支付的獎勵款

C.合同變更追加的收入

D.承包商追加的材料款

『正確答案』A

『答案解析』建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，即合同規(guī)定的初始收入，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。

【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)簽訂了一份總金額為500萬元的固定造價合同。在施工過程中，由于合同變更，客戶同意追加工程款50萬元：由于材料供應商的原因，延誤了材料的供應，經(jīng)協(xié)商，材料供應商同意賠償企業(yè)的損失l0萬元；由于工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付2萬元的獎勵款。如果不考慮其他因素的影響，企業(yè)確認的該項建造合同的收入總額為（ ）萬元。

A.500

B.550

C.560

D.562

『正確答案』D

『答案解析』建造合同收入＝初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入＝500+50+2+10＝562（萬元）

3.建造合同成本的內(nèi)容

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

（1）直接費用的組成。直接費用包括四項內(nèi)容：即耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

（2）間接費用的組成。間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖贊、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本。

合同完工后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應當沖減合同成本。

合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等期間費用，但是，為了訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應當直接計入當期損益。

【例題·多選題】（2007年）建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成發(fā)生的、與能夠執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)發(fā)生的下列費用中，應包括在建造合同成本中的有 （ ）。

A.耗用的人工費用

B.耗用的機械使費用

C.下屬施工單位的管理人員薪酬

D.工程保修費

E.企業(yè)管理人員薪酬

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)管理人員薪酬應當確認為企業(yè)的管理費用，不計入建造合同成本中。

（二）合同收入和合同費用的確認和計量

1.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

（一）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件（了解）

固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準為：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件（了解）

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（三）完工進度的確定

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（1）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。（3）根據(jù)實際測定的完工進度確定

累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用。不包括下列內(nèi)容：（掌握）①與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。②在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

【提示】上述公式中的完工進度指累計完工進度。

合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

【補充】建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

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