漯河剿簇物流有限公司

本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章 負(fù)債的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

1.應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。

【補(bǔ)充】企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記"材料采購(gòu)"、"在途物資"、"庫(kù)存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。

2.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款。

（1）該匯票如為商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

如果以后重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)（此時(shí)一般已經(jīng)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款中），再?gòu)膽?yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。

（2）該匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無(wú)條件支付款項(xiàng)，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【例7－1】甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%（本章下同）。20×7年3月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的固定資產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)開出期限為3個(gè)月、面值為685 000元不含息的商業(yè)承兌匯票一張。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）20×7年3月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 　600 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

（2）20×7年5月31日付款：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：銀行存款 　685 000

（3）假設(shè)20×7年5月31日，甲股份有限公司無(wú)力支付該款項(xiàng)：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：應(yīng)付賬款 　685 000

三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

1.應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)因購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項(xiàng)，也可作為應(yīng)付賬款處理。

如果是超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。

2.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

【補(bǔ)充】請(qǐng)聯(lián)系存貨的采購(gòu)

（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款，則不通過"應(yīng)付賬款"科目核算；如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。

（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)價(jià)款運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入有關(guān)物資的成本和"應(yīng)付賬款"（未能及時(shí)支付貨款時(shí)），不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到，發(fā)票賬單來到也無(wú)法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。

3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過"應(yīng)付賬款"科目核算。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為"預(yù)付款項(xiàng)"列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。（聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制）。

（二）預(yù)收賬款

1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。

企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)。

企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。

【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多，可將預(yù)收貨款記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。（2010年）

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)付賬款

『正確答案』A

『答案解析』如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。

四、應(yīng)付職工薪酬的核算

1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬通?？煞譃椋海?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2.企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，通過"應(yīng)付職工薪酬"核算，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值，通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本（在建工程和研發(fā)支出）。

（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照上述的辦法處理。

5.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)）和職工集體福利的，應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。

借：利潤(rùn)分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

【例題·多選題】企業(yè)支付給職工的下列支出中，應(yīng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目貸方核算的有（ ）。（2010年）

A.代扣代繳的個(gè)人所得稅

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.支付給職工配偶的福利

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

E.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的用于支付給職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金

『正確答案』BCDE

『答案解析』代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)科目的貸方核算。因此選項(xiàng)A不正確。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算的有（ ）。（2008年）

A.住房公積金

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi) 　

D.支付的退休人員工資

E.因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)

（責(zé)任編輯：中大編輯）