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存貨

掌握以下內(nèi)容：

(1)存貨成本的確定及其會計(jì)處理。

(2)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

(3)存貨按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會計(jì)處理。

(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法。

(5)存貨期末計(jì)量方法及其會計(jì)處理。

一、存貨入賬價(jià)值的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(一)外購的存貨

1.采購成本的構(gòu)成，一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。

2.注意問題，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資采購成本;

(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理。

【例題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價(jià)款為57 000元(不含增值稅額)。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

A.545.3

B.573.8

C.604

D.706

【答案】C

【解析】(57 000+380)÷95公斤=604(元)

(二)存貨的加工成本

存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

(三)存貨的其他成本

指除采購成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

(四)其他方式取得的存貨的成本的確定

1.應(yīng)計(jì)入存貨的成本的借款費(fèi)用

2.投資者投入的存貨成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，作為實(shí)際成本。

3.通過債務(wù)重組取得的存貨

4通過非貨幣性交易取得的存貨

5接受捐贈的存貨成本

6盤盈的存貨成本

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法

(2)先進(jìn)先出法

(3)月末一次加權(quán)平均法

三、存貨按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會計(jì)處理

(一)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1.購入原材料的核算

2.投資者投入的存貨成本

投資者投入的原材料，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記"原材"科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按其在注冊資本中享有的份額，貸記"實(shí)收資本"(或"股本")科目,按差額貸記"資本公積"科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)注冊資本為2 200萬元，系由A公司、B公司、C公司共同出資成立。A公司以原材料作為資本投資，占甲企業(yè)注冊資本的10%，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定為200萬元，A公司開出增值稅發(fā)票，價(jià)款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。甲企業(yè)收到原材料并驗(yàn)收入庫。

借：原材料 　200

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

貸：實(shí)收資本 220

資本公積 14

3.發(fā)出存貨的核算

(1)發(fā)出材料用于生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 【產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用】

制造費(fèi)用 【車間一般耗用材料費(fèi)用】

管理費(fèi)用 【企業(yè)行政部門一般耗用材料費(fèi)用】

營業(yè)費(fèi)用 【銷售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝材料的費(fèi)用】

其他業(yè)務(wù)支出【銷售材料時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其材料的成本】

委托加工物資【委托加工發(fā)出材料的費(fèi)用】

貸：原材料

(2)原材料涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：在建工程 【在建工程領(lǐng)用原材料費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】

應(yīng)付職工薪酬【福利部門領(lǐng)用原材料費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】

貸：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(3)原材料涉及銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：長期股權(quán)投資【對外投資原材料的成本+銷項(xiàng)稅額】

營業(yè)外支出 【對外捐贈原材料的成本+銷項(xiàng)稅額】

貸：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(二)委托加工物資

1.支付加工費(fèi)、增值稅等。企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借"委托加工物資"、"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，貸記"銀行存款"等科目。

2.交納消費(fèi)稅

(1)委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。

(2)委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。

3.加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借"原材料""庫存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀門首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為(　)萬元。

A.270

B.280

C.300

D.315.3

【答案】A

【解析】該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為180+90=270(萬元)。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有(　)。

A.支付的加工費(fèi)

B.支付的增值稅

C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

D.支付的消費(fèi)稅

【答案】AC

(三)包裝物和低值易耗品發(fā)出的核算

1.包裝物發(fā)出的核算

(1)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，借"生產(chǎn)成本"科目。

(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本、出借包裝物的攤銷成本，借記"營業(yè)費(fèi)用"科目。

(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本，借記"其他業(yè)務(wù)支出 "科目。

(4)出借、出租包裝物報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，如果為出借的包裝物，沖減營業(yè)費(fèi)用;出租的包裝物，沖減其他業(yè)務(wù)支出。

2.低值易耗品發(fā)出的核算

攤銷的低值易耗品，借記"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"低值易耗品"科目。報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值沖減當(dāng)月有關(guān)成本費(fèi)用。

(四)發(fā)出存貨按計(jì)劃成本的核算

存貨按計(jì)劃成本核算圖解

1.支付貨款

借：物資采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))

2.驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

(1)驗(yàn)收入庫

借：原材料

貸：物資采購

(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

①計(jì)算：實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(用+表示超支差異;用-表示節(jié)約差異)

②會計(jì)分錄：

借：物資采購

貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

借：材料成本差異 【超支差異】

貸：物資采購

3.發(fā)出材料并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

(1)發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等

貸：原材料

(2)分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

①計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=分配發(fā)出材料的計(jì)劃成本× 差異率

②會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異

分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異無論超支差異還是節(jié)約差異，均應(yīng)從"材料成本差異"科目的貸方轉(zhuǎn)出：超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字。結(jié)轉(zhuǎn)以后"材料成本差異"科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異。

(分母不含暫估料款金額)

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理

(一)存貨可變現(xiàn)凈值確定方法

1.若為直接出售的存貨(產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等)

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

2.若為需要經(jīng)過加工的存貨(用于生產(chǎn)的原材料、在產(chǎn)品或自制半成品等)

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

(二)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確定方法

如果屬于按定單生產(chǎn)，應(yīng)按合同規(guī)定的價(jià)格確定估計(jì)售價(jià);如果未簽訂合同，則應(yīng)按市場價(jià)格確定估計(jì)售價(jià)。

如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

(三)材料期末計(jì)量

1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。其中"可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

(四)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1.期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算。如果存在著存貨數(shù)量多、單價(jià)低等情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也可以存貨類別計(jì)算

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理

每一會計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提;反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。

3.值得注意的是：

(1)期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。

(2)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組、非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

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