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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

【例5—14】甲公司有關業(yè)務資料如下：

(1)20×2年12月，該公司自行建成一條生產(chǎn)線，并于當月投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，使用壽命為6年。

(2)20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力，假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(3)20×5年3月31日，改擴建工程完成，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定支出賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮相關稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

本例中，由于對生產(chǎn)線的改擴建支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件，所以，此項后續(xù)支出應增加固定資產(chǎn)的賬面價值。有關的會計處理如下：

(1)20×3年1月1日～20×4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額為：

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折舊額為：

550 960÷6=91 826.67(元)

各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　91 826.67

貸：累計折舊 　91 826.67

(2)20×5年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定資產(chǎn)轉入改擴建時的會計分錄為：

借：在建工程 　384 346.66

累計折舊 　183 653.34

貸：固定資產(chǎn) 　568 000

(3)20×5年1月1日～3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：

借：在建工程 　268 900

貸：銀行存款 　268 900

(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 　653 246.66

貸：在建工程 　653 246.66

(5)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價值為653 246.66元。

固定資產(chǎn)應計折舊額為：

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日～12月31日9個月期間，每月計提固定資產(chǎn)折舊額為：

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　61 320.87

貸：累計折舊 　61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間，每年計提固定資產(chǎn)折舊額為：

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 81 761.16

貸：累計折舊 81 761.16

(二)費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。

一般會計分錄如下：

借：管理費用

銷售費用

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發(fā)生應支付維修人員的工資為38 000元，應計提的福利費為5 320元;不考慮其他相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：管理費用　43 320

貸：應付職工薪酬　43 320

5.1.3　固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

(二)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

二、固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理

【例題6·單選題】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價2100000元，已提折舊210000元，出售時發(fā)生清理費用21000元,出售價格2058000元。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%,該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為( )。

A.45150元 B.44100元

C.147000元 D.168000元

[答案]B

[解析]出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000-2058000×5%=44100(元)。

【例5-16】甲公司有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費，甲公司的會計處理如下：

(1)固定資產(chǎn)轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 　7 120

累計折舊 177 080

固定資產(chǎn)減值準備　2 500

貸：固定資產(chǎn) 186 700

(2)發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理　5 000

貸：銀行存款 　5 000

(3)收到殘料變價收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產(chǎn)清理 6 500

(4)結轉固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失　5 620

貸：固定資產(chǎn)清理 　5 620

【要點提示】涉及固定資產(chǎn)處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計算

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（責任編輯：何以笙簫默）

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